會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：成本費(fèi)用與報(bào)表分析

成本費(fèi)用與報(bào)表分析一、成本與費(fèi)用

（一）成本

成本，它往往與一定的對(duì)象聯(lián)系。實(shí)質(zhì)上是某種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。例如，材料的消耗變成了在產(chǎn)品。在資產(chǎn)負(fù)債表中，成本往往是以存貨、在建工程等資產(chǎn)的形式列示；在利潤(rùn)表中，它是以營(yíng)業(yè)成本形式列示的。

我們需要對(duì)成本變化的因素進(jìn)行層層深入的剖析，需要追究是什么原因?qū)е庐?dāng)前成本的變化，對(duì)未來(lái)會(huì)產(chǎn)生何種影響。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用，往往與一定的期間聯(lián)系，我們習(xí)慣稱之為期間費(fèi)用，它主要包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，管理費(fèi)用。它們?cè)诎l(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，抵減利潤(rùn)，期間費(fèi)用主要在利潤(rùn)表中列示。

一般而言，期間費(fèi)用中固定成本居多。所以，各期的期間費(fèi)用變動(dòng)幅度一般不會(huì)很大。但若有較大幅度的變動(dòng)，往往預(yù)示著有重大的事項(xiàng)發(fā)生。例如，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的劇增，意味著公司銷售政策的變化或是某種新產(chǎn)品推廣的需要；財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅變化，意味企業(yè)大額籌資行為的發(fā)生或償還；管理費(fèi)用的變化，可能是人員聘用工資政策調(diào)整所致。

對(duì)于期間費(fèi)用的變化，我們需要考慮其與營(yíng)業(yè)收入的配比程度。

二、產(chǎn)品成本項(xiàng)目

我們平時(shí)所講的成本往往是指產(chǎn)品的制造成本，其構(gòu)成一般可由“直接材料”、“直接工資”和“制造費(fèi)用”三個(gè)項(xiàng)目組成。

直接材料指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

直接工資指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的福利費(fèi)。

制造費(fèi)用指各個(gè)基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用和其他生產(chǎn)費(fèi)用，如車間管理人員的工資及提取的福利費(fèi)、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等等。

由于生產(chǎn)的特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目；如果企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設(shè)：“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等等。

從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開(kāi)始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個(gè)成本計(jì)算的步驟?？梢杂脠D3-1表示：

很顯然，從圖中可以看出每個(gè)成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失）的變動(dòng)，最終都將影響到產(chǎn)品單位成本的上下波動(dòng)。這將有助于我們進(jìn)行單位產(chǎn)品成本變動(dòng)原因的分析。

值得我們注意的是：成本總額的高低，不僅與產(chǎn)品的單位成本高低有關(guān)，而且與產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)也有關(guān)。這對(duì)于我們進(jìn)行銷售毛利率等盈利能力分析時(shí)有著十分重要的意義。

【例3-1】品種結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本總額的影響分析

假設(shè)ABC公司2008，2009年度的銷售成本總額從172000上升到192000元，根據(jù)下表，導(dǎo)致其成本總額發(fā)生變的原因是。

表3-1品種結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本總額的影響分析

年度

單位成本

2008銷售量

2008銷售成本

2009銷售量

2009銷售成本

影響

A產(chǎn)品

100

500

50,000

200

20,000

↘

B產(chǎn)品

120

400

48,000

300

36,000

↘

C產(chǎn)品

140

300

42,000

400

56,000

↗

D產(chǎn)品

160

200

32,000

500

80,000

↗

成本合計(jì)

172,000

192,000

↗

三、變動(dòng)成本與固定成本

為了能夠深入進(jìn)行成本變動(dòng)分析，我們必須要進(jìn)一步了解變動(dòng)成本與固定成本的概念。下面就給大家介紹變動(dòng)成本與固定成本在報(bào)表分析中的考慮。

（一）變動(dòng)成本

變動(dòng)成本（VariableCosting）是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本。但是，其單位業(yè)務(wù)量的成本保持不變。在產(chǎn)品制造成本中，直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本。

我們可以畫出變動(dòng)成本總額與單位變動(dòng)成本的習(xí)性模型，見(jiàn)圖3-2：

【同步訓(xùn)練3-1】變動(dòng)成本習(xí)性分析

中原電動(dòng)摩托制造廠專門生產(chǎn)電動(dòng)摩托車，每輛摩托車需配備1只大燈，若每只大燈的外購(gòu)價(jià)為20元。當(dāng)摩托車產(chǎn)量發(fā)生增減時(shí)，則生產(chǎn)耗用大燈的總成本就隨著產(chǎn)量成正比例變化，但每輛摩托車的大燈成本，依然保持20元不變。因此，大燈的成本對(duì)該制造廠來(lái)說(shuō)，就是生產(chǎn)摩托車的變動(dòng)成本。

假設(shè)摩托車的產(chǎn)量為x，每輛摩托車大燈的成本（即單位變動(dòng)成本）為b，則大燈的總成本為bx。則它們之間的關(guān)系如表3-2所示：

表3-2變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系

電動(dòng)摩托車

（業(yè)務(wù)量x）

每輛電動(dòng)摩托車大燈成本

（單位變動(dòng)成本b）

大燈總成本

（變動(dòng)成本總額bx）

1,000

單位變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)保持不變。

20

變動(dòng)成本總額隨著產(chǎn)量的增加而呈正比例增加。

20,000

2,000

20

40,000

3,000

20

60,000

4,000

20

80,000

結(jié)合上題，請(qǐng)說(shuō)明單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量有何關(guān)系？變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量有何關(guān)系？

（二）固定成本

固定成本（FixedCost），是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。

但是，相對(duì)于單位業(yè)務(wù)量而言，單位業(yè)務(wù)量所承擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反方向變動(dòng)。因?yàn)樵诔杀究傤~固定的情況下，業(yè)務(wù)量小，單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本就高；業(yè)務(wù)量大，單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本就低。

我們可以畫出固定成本總額與單位固定成本的習(xí)性模型，見(jiàn)圖3-3：

【同步訓(xùn)練3-2】固定成本習(xí)性分析

中原電動(dòng)摩托制造廠專門生產(chǎn)電動(dòng)摩托車，其中有一生產(chǎn)設(shè)備是向租賃公司租用。每月租金20000元。假定該生產(chǎn)設(shè)備每月最大生產(chǎn)能量為4000輛，即該廠每月摩托車產(chǎn)量在4000輛以內(nèi)時(shí)，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，設(shè)備租金對(duì)該制造廠來(lái)說(shuō)，就是生產(chǎn)摩托車的固定成本。

假設(shè)摩托車的產(chǎn)量為x，租金總成本（即固定成本）為a，則每輛摩托車所承擔(dān)的租金成本（即單位產(chǎn)品的固定成本）為a/x。則它們之間的關(guān)系如表3-3所示：

表3-3固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系

電動(dòng)摩托車(輛)

(業(yè)務(wù)量X)

租金總成本

(固定成本總額a)

每輛電動(dòng)摩托車租金成本

(單位固定成本a/x)

1,000

固定成本總額在一定范圍內(nèi)保持不變。

20,000

單位產(chǎn)品固定成本與產(chǎn)量呈反比例關(guān)系。

20

2,000

20,000

10

3,000

20,000

7

4,000

20,000

5

結(jié)合上題，請(qǐng)說(shuō)明單位產(chǎn)品的固定成本與業(yè)務(wù)量有何關(guān)系？固定成本總額與業(yè)務(wù)量有何關(guān)系？

（三）固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

1．固定成本的相關(guān)范圍

固定成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的。這就是說(shuō)固定成本的固定性是有條件的。這里所說(shuō)的一定范圍叫做相關(guān)范圍。例如，超過(guò)一定業(yè)務(wù)量，就需要增加生產(chǎn)設(shè)備的投資，從而導(dǎo)致其每月的固定折舊成本發(fā)生變化。

【例3-2】固定成本的相關(guān)范圍

接同步實(shí)訓(xùn)3-2，中原電動(dòng)摩托制造廠承租生產(chǎn)設(shè)備的每月租金20000元，該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能量為4000輛，如超過(guò)4000輛，勢(shì)必還需增租固定設(shè)備，租金支出就要相應(yīng)增加。該廠自有的生產(chǎn)線最大月生產(chǎn)能量為1000輛，若生產(chǎn)量低于1000輛，則不必向外租入生產(chǎn)設(shè)備。

由此可見(jiàn)，該制造廠的租金總成本20000元的固定不變的穩(wěn)定性，是受一定條件所制約的，即在最低1000輛與最高4000輛之間，這就是租金總成本的相關(guān)范圍，如圖3-4：

2．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

在實(shí)際工作中，許多行業(yè)的變動(dòng)成本總額和業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系，同固定成本總額一樣，也存在著一定的“相關(guān)范圍”。

【例3-3】變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

接上例，中原電動(dòng)摩托制造廠外購(gòu)的摩托車大燈配件，供應(yīng)商的銷售政策是，若年采購(gòu)量在48000件時(shí)（每月4000件）每件20元，若大于48000件，每件18元；若小于10000件，每件22元。

由此可見(jiàn)，該制造廠的大燈的變動(dòng)成本，在產(chǎn)量0~10000，10001~48000，48001以上時(shí)，在各產(chǎn)量變動(dòng)范圍內(nèi)變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量呈現(xiàn)出線性關(guān)系，若將產(chǎn)量范圍擴(kuò)大，如0~48000輛時(shí)，就非線性關(guān)系了。

也就是說(shuō)當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)到某一定范圍時(shí)，變動(dòng)成本總額和業(yè)務(wù)量總數(shù)之間呈現(xiàn)出嚴(yán)格的、完全的線性關(guān)系，于是這個(gè)范圍就稱為變動(dòng)成本的相關(guān)范圍，見(jiàn)圖3-5：

（四）總成本公式及其習(xí)性模型

由于成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。那么總成本公式必然是：

總成本=固定成本變動(dòng)成本總額

=固定成本總額（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）

我們用y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可以寫為：

y=abx

這個(gè)方程式很重要，在今后的混合成本分解、預(yù)測(cè)分析、決策分析和編制彈性預(yù)算時(shí)，都要應(yīng)用它來(lái)進(jìn)行定量分析。其成本習(xí)性模型如圖3-6所示：

【同步訓(xùn)練3-3】單位產(chǎn)品成本變動(dòng)分析

假設(shè)，中原電動(dòng)摩托車制造廠8、9、10月三個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量分別為1000、2000、3000輛。為了簡(jiǎn)化分析，假設(shè)只考慮設(shè)備的每月固定租金成本20000元以及直接材料、直接人工變動(dòng)成本500元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本及固定成本總額均在相關(guān)范圍內(nèi)。則各月產(chǎn)品總成本及單位成本計(jì)算如表3-4所示：

表3-4產(chǎn)品單位成本計(jì)算表

月份

電動(dòng)摩托車(輛)

業(yè)務(wù)量X

租金總成本

固定成本總額a

每輛電動(dòng)摩托車變動(dòng)成本

單位變動(dòng)成本b

總成本

y=abx

單位成本

y/x

8

1,000

20,000

500

520,000

520

9

↑2,000

20,000

500

1,020,000

↓510

10

↑3,000

20,000

500

1,520,000

↓507

該制造廠的總經(jīng)理很是納悶，同樣的人工，同樣的材料，同樣的機(jī)器，同樣的環(huán)境，為何同樣產(chǎn)品在不同月份之間的單位成本不一致？請(qǐng)你根據(jù)成本習(xí)性原理為總經(jīng)理解答。

好了，接下來(lái)，我們回過(guò)頭來(lái)看看凱恩股份的結(jié)構(gòu)百分比利潤(rùn)表，用前面所學(xué)的知識(shí)來(lái)分析它的銷售成本率變化的原因可能有哪些原因？

【例3-4】凱恩股份銷售成本率變動(dòng)分析

項(xiàng)目/年度

2008年度

2007年度

2006年度

2005年度

2004年度

營(yíng)業(yè)收入

100%

100%

100%

100%

100%

營(yíng)業(yè)成本

73%

77%

74%

64%

53%

營(yíng)業(yè)稅金及附加

1%

1%

1%

1%

1%

銷售費(fèi)用

5%

5%

5%

5%

4%

管理費(fèi)用

11%

18%

11%

13%

14%

財(cái)務(wù)費(fèi)用

6%

6%

5%

4%

2%

凱恩股份2004~2008年度銷售收入百分比相關(guān)指標(biāo)如下表如示，請(qǐng)分析下列哪些因素會(huì)對(duì)銷售成本率的變動(dòng)產(chǎn)生影響？

1．產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)……………□；

2．生產(chǎn)成本（料，工，費(fèi)）變動(dòng)……□；

3．產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)……□；

4．生產(chǎn)方式的變動(dòng)（手工生產(chǎn)向機(jī)械化生產(chǎn)）……□；