會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：評(píng)估基準(zhǔn)日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債增減的會(huì)計(jì)處理(下)

評(píng)估基準(zhǔn)日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債增減的會(huì)計(jì)處理（下）資產(chǎn)、負(fù)債增減對(duì)評(píng)估結(jié)果影響的處理

以上在基準(zhǔn)日后調(diào)賬前發(fā)生并登記入賬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，與按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與基準(zhǔn)日前賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)賬后，余額與實(shí)際應(yīng)有余額的差額，屬于基準(zhǔn)日后調(diào)賬前發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估調(diào)賬的影響，因此應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行處理，以使評(píng)估調(diào)賬后賬面余額與應(yīng)有余額相等。處理方法主要有：

（一）二次調(diào)整法。

二次調(diào)整法是指評(píng)估調(diào)賬時(shí)，先按假定調(diào)賬前沒有發(fā)生資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的事項(xiàng)，即不考慮調(diào)賬前資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)對(duì)調(diào)賬結(jié)果有影響這一因素，采用“評(píng)估值-基準(zhǔn)日賬面值=調(diào)整值”這一公式，以調(diào)整值為借貸發(fā)生額調(diào)賬，先使調(diào)賬后的賬面值與評(píng)估值相等；之后，將評(píng)估后調(diào)賬前資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)影響調(diào)賬結(jié)果的數(shù)據(jù)（即期后事項(xiàng)）排出，再進(jìn)行一次補(bǔ)充調(diào)整，以達(dá)到第二次調(diào)整后的賬面價(jià)值與應(yīng)計(jì)價(jià)值相符。本文第一部分介紹的具有調(diào)整期后事項(xiàng)的方法，即屬于二次調(diào)賬法的范疇。二次調(diào)整的具體操作步驟如下：

第一步，于基準(zhǔn)日后清理盤點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債，將資產(chǎn)、負(fù)債列出清單交付評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。

第二步，對(duì)基準(zhǔn)日后發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按基準(zhǔn)日前的價(jià)格、價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三步，按照經(jīng)確認(rèn)評(píng)估報(bào)告列示的評(píng)估值與賬面價(jià)值（評(píng)估前）的差額，進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，或者按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值重建新賬。采用調(diào)賬方法的，通用分錄涉及的借方科目有：

資產(chǎn)類各科目中評(píng)估增值的明細(xì)科目（增值額）

負(fù)債類及資產(chǎn)類備抵科目中評(píng)估減值的明細(xì)科目（減值額）

遞延所得稅資產(chǎn)（以上借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額的差額按預(yù)計(jì)稅率計(jì)算的所得稅）

資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積

利潤分配——未分配利潤（以上借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額的差額，其中資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積以其賬面余額沖完為限）

涉及的貸方科目有：

資產(chǎn)類各科目中評(píng)估減值的明細(xì)科目（減值額）

負(fù)債類及資產(chǎn)類備抵科目中評(píng)估增值的明細(xì)科目（增值額）

遞延所得稅負(fù)債（以上借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額按預(yù)計(jì)稅率計(jì)算的所得稅）

資本公積（以上借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額）

第四步，按照評(píng)估調(diào)賬分錄登記總賬和明細(xì)賬，并進(jìn)行試算平衡。

第五步，將調(diào)賬后賬面價(jià)值與各相關(guān)科目、明細(xì)科目的應(yīng)有余額進(jìn)行比較，得出其差額并與以上公式計(jì)算的“影響值”進(jìn)行比對(duì)復(fù)查。

對(duì)于以重新建賬替代調(diào)賬的總賬和明細(xì)賬，由于其調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債增減在新賬中沒有反映，因此新賬的各相關(guān)科目、明細(xì)科目的賬面價(jià)值與應(yīng)有余額的差額，實(shí)際是基準(zhǔn)日后調(diào)賬前發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債增減假定未登記入賬時(shí)按評(píng)估價(jià)計(jì)算的應(yīng)入賬金額，調(diào)整這一差額會(huì)造成調(diào)賬前已入賬發(fā)生額與這時(shí)調(diào)賬發(fā)生的重復(fù)計(jì)算，但對(duì)重新建賬、補(bǔ)充調(diào)賬的余額不構(gòu)成影響。另外，在按照評(píng)估報(bào)告所附各科目明細(xì)表重新建賬，各科目評(píng)估增減值匯總表上已將資產(chǎn)、負(fù)債增減值列入遞延所得稅和資本公積。如果前者未列出，可在重新建賬后再做分錄確認(rèn)遞延所得稅，其對(duì)應(yīng)科目應(yīng)為資本公積。

第六步，根據(jù)以上比對(duì)確認(rèn)的差額編制調(diào)賬分錄并登記總賬和明細(xì)賬，調(diào)整調(diào)賬后的賬面余額，使其與應(yīng)有余額相等。

第七步，對(duì)二次調(diào)整后的總賬、明細(xì)賬進(jìn)行試算平衡。

注意：重新建賬時(shí)，凈資產(chǎn)的評(píng)估增減值已列示在評(píng)估項(xiàng)目匯總表的遞延所得稅和資本公積中，如果前者未列出，可再編分錄，按照凈資產(chǎn)增減值和預(yù)期所得稅率計(jì)算的所得稅額從資本公積中剝離。

二次調(diào)整法的優(yōu)點(diǎn)是：調(diào)賬時(shí)按部就班，循序漸進(jìn)，不會(huì)因調(diào)賬前資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)而給調(diào)賬增加難度。但是二次調(diào)賬法增加一次補(bǔ)充調(diào)整，當(dāng)然會(huì)增加調(diào)賬工作量，所以，二次調(diào)賬法適用于調(diào)賬前變動(dòng)的實(shí)物資產(chǎn)品種較多及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不很熟悉的單位的評(píng)估調(diào)賬。

本文中已將重新建賬法與二次調(diào)整法合并敘述。其實(shí)，重新建賬法比之以上兩次調(diào)整顯得爽快便捷，對(duì)于評(píng)估項(xiàng)目，特別是評(píng)估值與原賬面價(jià)值有差額的項(xiàng)目較多的評(píng)估，調(diào)賬（建賬）特別適用，但如果評(píng)估中需要變動(dòng)賬戶余額的項(xiàng)目較少，重新建賬就顯得不甚必要。

（二）剔除法

剔除法是指在評(píng)估調(diào)賬時(shí)，將一部分資產(chǎn)、負(fù)債的評(píng)估增減值不列入調(diào)賬范圍：（1）調(diào)賬前實(shí)物資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)的，其增加或減少的部分不列入調(diào)賬范圍，其余評(píng)估增、減值列入調(diào)賬范圍。（2）債權(quán)、債務(wù)調(diào)賬前重新確認(rèn)重整的，該筆債權(quán)、債務(wù)不論評(píng)估增減值，皆不列入調(diào)賬范圍。（3）實(shí)物資產(chǎn)調(diào)賬前以原價(jià)轉(zhuǎn)移為其他實(shí)物資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)出減少的不列入評(píng)估調(diào)賬范圍，轉(zhuǎn)入增加的部分按轉(zhuǎn)入資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整值列入調(diào)賬范圍。如：

1.例2中，售出的C、D產(chǎn)品各600件不列調(diào)賬范圍，其余C商品400件、D商品200件列入調(diào)賬范圍，調(diào)整情況為：（1）C商品：調(diào)整增值=400×（85-60）=10000元；調(diào)賬后賬面價(jià)值=24000+10000=34000元，與應(yīng)計(jì)余額相符。（2）D商品：調(diào)整減值=200×（50-40）=2000元；調(diào)賬后賬面價(jià)值=10000-2000=8000元，與應(yīng)計(jì)余額相符。

剔除法的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)省了二次調(diào)賬法的重復(fù)勞動(dòng)，操作順手可達(dá)到“一勞永逸”。其缺點(diǎn)是在評(píng)估前存貨等資產(chǎn)變動(dòng)品種較多時(shí)會(huì)導(dǎo)致調(diào)整值計(jì)算不準(zhǔn)而造成調(diào)賬差錯(cuò)，另外，調(diào)整后賬面價(jià)值也不便于與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值核對(duì)。所以，剔除法一般僅適用調(diào)賬前變動(dòng)極少的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)重組等方面的調(diào)賬。

（三）滯后入賬法

滯后入賬法，是指基準(zhǔn)日后評(píng)估調(diào)賬前發(fā)生的所有資產(chǎn)、負(fù)債的增減均暫不入賬，待按調(diào)賬前資產(chǎn)、負(fù)債無變動(dòng)的假定調(diào)賬后，再按調(diào)賬后單位成本或價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)算調(diào)賬前的資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的應(yīng)計(jì)價(jià)值和進(jìn)行賬務(wù)處理。按先調(diào)賬后入賬的方法處理“期后事項(xiàng)”，處理結(jié)果的賬面價(jià)值一定會(huì)與應(yīng)計(jì)價(jià)值相符。

滯后入賬法操作簡單，不易發(fā)生差錯(cuò)，但如果自評(píng)估基準(zhǔn)日至實(shí)際調(diào)賬日歷時(shí)過長，應(yīng)評(píng)估調(diào)賬的企業(yè)又處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，賬務(wù)滯壓將給企業(yè)經(jīng)營帶來不便。所以該種方法只適用于評(píng)估、確認(rèn)、調(diào)賬持續(xù)時(shí)間很短及評(píng)估時(shí)已處于停止經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)