會計實務(wù)：事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符的原因及對策-0

事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符的原因及對策事業(yè)資產(chǎn)是事業(yè)單位履行社會公共服務(wù)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。隨著構(gòu)建公共財政體制的各項財政改革的不斷推進和事業(yè)單位國有資產(chǎn)的與日俱增，加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，對于建設(shè)節(jié)約型社會、防止貪污腐敗等具有十分重要的意義。2006年5月30日，財政部36號令公布了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，標(biāo)志著事業(yè)資產(chǎn)管理工作進入了一個新的歷史發(fā)展時期。該辦法頒布一年多來，各部門、單位紛紛出臺了一系列實施細則，對許多理論問題和工作實務(wù)不斷進行研究和探索，但問題依然很多。

一、表現(xiàn)形式

在固定資產(chǎn)管理過程中，賬、卡、物三者相符是最基本的原則。但在實際工作中經(jīng)常會出現(xiàn)實物與賬目不相符的情況，這是很多事業(yè)單位經(jīng)常碰到的很棘手的問題。賬實不符主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）有實無賬

如：一些單位建造的辦公樓、教學(xué)樓，已使用多年，但該項工程支出仍掛在“在建工程”、“待攤投資”和往來賬戶中，會計未及時進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、資產(chǎn)存量不清；又如：部分單位由于種種原因，主動或被動地與被征收對象達成默契，以對方提供的實物（如基建工程材料、攝像器材、小汽車、空調(diào)、計算機、筆記本電腦等）抵頂行政事業(yè)性收入，這些資產(chǎn)未進行資產(chǎn)登記和財務(wù)處理，長期滯留賬外或被借用，逃避了正常的監(jiān)督檢查；再如：上級部門匹配、無償調(diào)入、接受捐贈、單位合并劃入的固定資產(chǎn)不入賬等等，導(dǎo)致有固定資產(chǎn)實物，但沒有賬目的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）有賬無物

有賬無物主要表現(xiàn)在對拆遷、報廢、調(diào)出的資產(chǎn)未核銷；人員調(diào)走或離退休不清退、不交接；單位分離劃出資產(chǎn)不調(diào)賬；有的單位房屋已出售給職工多年，但不去完善相關(guān)處置程序，不進行財務(wù)賬核銷，導(dǎo)致長期掛賬。

（三）賬實不對應(yīng)

一些單位的賬面只反映固定資產(chǎn)總值，沒有記載實物資產(chǎn)數(shù)量及其價值明細，特別是利用國有非經(jīng)營性資產(chǎn)搞經(jīng)營的單位，沒有按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定對使用非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)進行評估，也不辦理任何手續(xù)，使國有資產(chǎn)的保值乃至增值指標(biāo)難以落實。由于財務(wù)會計資料無法真實地反映和有效控制固定資產(chǎn)的增減變化，久而久之，單位會計無法確認(rèn)盤存資產(chǎn)數(shù)量的多與少、價值的增與減，從而失去了對實物的控制。

二、原因分析

引起固定資產(chǎn)管理賬實不相符的原因很多，歸納起來主要有以下三點：

（一）意識淡薄，機構(gòu)不明確，內(nèi)控制度不健全，責(zé)任不清

長期以來，一些部門、單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理觀念滯后，“重資金、輕資產(chǎn)；重購置、輕管理”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致單位資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置不合理、人員配備不完整、管理制度不健全、管理水平低下、資產(chǎn)管理混亂。出現(xiàn)了人人都在管理使用、人人都沒有負(fù)責(zé)的局面。對固定資產(chǎn)從購置、領(lǐng)用、調(diào)劑、調(diào)撥到對外投資、出租、出借、出售和報廢各環(huán)節(jié)，處理非常隨意，也不履行任何手續(xù)，很多事業(yè)單位連最起碼的物品領(lǐng)取和歸還制度都沒有，缺乏對固定資產(chǎn)實物形態(tài)的有效管理和監(jiān)督。一些貴重財產(chǎn)被私人長期無償占用，國有財產(chǎn)成了一些人的福利家產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)賬目不健全，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠

很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)臺賬和卡片不健全，甚至沒有建立固定資產(chǎn)臺賬和固定資產(chǎn)卡片；資產(chǎn)管理從購建后的驗收、登記到交付使用及資產(chǎn)處置各環(huán)節(jié)工作如何做不清楚，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足固定資產(chǎn)管理工作的需要。

（三）固定資產(chǎn)管理手段落后

固定資產(chǎn)管理紛繁復(fù)雜。長期以來，很多單位的固定資產(chǎn)臺賬還停留在手工記錄階段，管理手段十分落后，與會計賬簿的核對困難，對實物資產(chǎn)的盤點非常繁瑣，工作中難免出錯，勢必前清后亂，家底不清。

三、對策

固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。它不僅是一項包括計劃（預(yù)算）、購建、使用、處置等多個環(huán)節(jié)的管理工作，更需要建立有效的管理機制加強管理，在實際工作中，主要應(yīng)從以下方面做好工作：

（一）把國有資產(chǎn)管理列入單位工作目標(biāo)任務(wù)，引入獎懲機制，強化固定資產(chǎn)管理意識

1.擬定固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核獎懲辦法，量化國有資產(chǎn)管理目標(biāo)，并組織業(yè)務(wù)人員定期跟蹤檢查，嚴(yán)格考評。對達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，確認(rèn)為“國有資產(chǎn)管理工作規(guī)范化單位”，頒發(fā)證書；對違反規(guī)定，造成國有資產(chǎn)損失浪費的直接責(zé)任人，視情節(jié)輕重，分別予以經(jīng)濟或行政處罰，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任，以增強國有資產(chǎn)管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.簽訂國有資產(chǎn)管理責(zé)任書，將資產(chǎn)管理的各項指標(biāo)逐一分解到科室，量化到人。對因非自然因素，造成財產(chǎn)提前報廢損壞或丟失者，視情節(jié)輕重，分別對有關(guān)人員給予批評教育、限期修復(fù)或負(fù)責(zé)賠償，逐步形成由資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一管，各部門具體管，基層科室人人管的管理網(wǎng)絡(luò)。

（二）建立管理機構(gòu)，健全內(nèi)控制度

一方面明確固定資產(chǎn)管理部門、財會部門和使用部門的職責(zé)權(quán)限，制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)相互分離、制約和監(jiān)督。另一方面，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，在制度上做好協(xié)調(diào)。

1.健全購置制度，實行源頭控制。充分發(fā)揮預(yù)算、采購中心的職能作用。對單位需要購置的資產(chǎn)，納入年度預(yù)算、編制購置計劃，并抄送資產(chǎn)管理部門，按照規(guī)定程序進行采購。預(yù)算、采購中心與資產(chǎn)管理機構(gòu)要加強協(xié)作，形成一套規(guī)范運作的程序，以加強源頭管理。

2.建立固定資產(chǎn)驗收制度。由單位固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收，屬于技術(shù)設(shè)備的還應(yīng)當(dāng)聘請有關(guān)業(yè)務(wù)單位技術(shù)人員驗收。購置的固定資產(chǎn)在報銷前，無論是何種經(jīng)費開支和通過何種渠道進貨，都必須辦理驗收、登記手續(xù)。驗收合格、登記后，才能辦理有關(guān)賬務(wù)處理和領(lǐng)用手續(xù)。

3.制定日常管理細則，分清責(zé)任。固定資產(chǎn)領(lǐng)用、借用、使用、保管、交接等日常管理各環(huán)節(jié)，要做到手續(xù)完整、責(zé)任明確、獎罰分明。對非因公損壞或丟失的，由責(zé)任人負(fù)責(zé)修理或賠償；非因公使用或外單位借用的，一律收取租金。

4.建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)控制制度。明確固定資產(chǎn)處置范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任，對重大固定資產(chǎn)的處置，實行集體審議聯(lián)簽。固定資產(chǎn)需要報損、報廢時，由使用單位負(fù)責(zé)填制資產(chǎn)報損、報廢報告單，并提供所需證明資料，經(jīng)審批部門同意并簽署意見后，申報單位憑批準(zhǔn)的數(shù)量和金額調(diào)整或沖銷有關(guān)科目。固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，要按照有關(guān)規(guī)定進行評估，以評估價格作為資產(chǎn)出售的底價，向社會公開拍賣。

（三）依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的動態(tài)管理

1.通過資產(chǎn)清查，摸清家底，并在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理信息平臺，詳細準(zhǔn)確地記錄每個固定資產(chǎn)從購入、使用到處置的卡片信息，賦予其唯一的識別條形碼，對實物資產(chǎn)使用進行全程的跟蹤管理，實現(xiàn)對資產(chǎn)從入口、使用到出口各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，隨時為資產(chǎn)的購建、調(diào)劑和處置決策提供信息服務(wù)，并在此平臺上建立評價和監(jiān)督體系。

2.進一步研究開發(fā)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的多種數(shù)據(jù)接口，達到靈活地與財務(wù)核算軟件進行鏈接，使財務(wù)賬、固定資產(chǎn)臺賬與采集的實物信息能進行電算化比對，減少錯誤率，避免因兩種賬簿登記時間不同而引起存量不實，從真正意義上做到賬、卡、物相符。