會計實務：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務管理有什么影響？稅負是否只減不增？下面從財務管理、稅負兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

1.資產下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產是建筑施工企業(yè)的重要資產，這樣，企業(yè)的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產經營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元（11100x3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990x（55%＋5%）÷（1＋17%）x17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1＋11%）x11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行