會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式如何進(jìn)行財(cái)稅處理

預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式如何進(jìn)行財(cái)稅處理？問(wèn)：我公司與客戶(hù)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，合同總金額1000萬(wàn)元。交易與付款條件是：合同簽訂后預(yù)付30%的款項(xiàng)，交貨后30天支付50%的款項(xiàng)，交貨后60天支付20%的款項(xiàng)。在付款時(shí)，銷(xiāo)售方必須開(kāi)具一對(duì)一的發(fā)票給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方才可付款。

請(qǐng)問(wèn)：一、按稅法規(guī)定，在預(yù)收貨款時(shí)可否開(kāi)具發(fā)票？

二、如果稅務(wù)局同意在預(yù)收貨款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)三次收款與實(shí)際出貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)怎樣處理？

三、會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上是否存在差異？

答：一、《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

根據(jù)上述規(guī)定及問(wèn)題所述情形，企業(yè)與客戶(hù)的購(gòu)銷(xiāo)方式是先收到30%款項(xiàng)后，再發(fā)送貨物，屬于預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售貨物。不屬于先發(fā)貨后，再分期收取款項(xiàng)的分期收款方式。

1、若所購(gòu)貨物不是生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，則銷(xiāo)售方在發(fā)出貨物的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按貨物合同總額1000萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條第四款規(guī)定：增值稅專(zhuān)用發(fā)票按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間開(kāi)具。銷(xiāo)售方在貨物發(fā)出當(dāng)天應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方。

2、若所購(gòu)貨物為生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，銷(xiāo)售方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。即銷(xiāo)售方按合同約定應(yīng)收到300萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)按300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條第四款規(guī)定開(kāi)具發(fā)票；合同約定交貨后30天應(yīng)收到款項(xiàng)500萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)按500萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票；合合約定交貨后60天應(yīng)收到款項(xiàng)200萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)按200萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。

二、賬務(wù)處理如下：

1、銷(xiāo)售方賬務(wù)處理（假設(shè)銷(xiāo)售方為一般納稅人、稅率為17%）：

（1）所銷(xiāo)貨物不屬于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物：

①收到預(yù)收款項(xiàng)：

借：銀行存款3000000

貸：預(yù)收賬款3000000

②發(fā)出貨物時(shí)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（2006）》第四條規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

若銷(xiāo)售方對(duì)發(fā)出的貨物滿(mǎn)足上述五個(gè)條件，銷(xiāo)售方在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款7000000

預(yù)收賬款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1453000

③結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

④收到款項(xiàng)500萬(wàn)元：

借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)收賬款5000000

⑤收到款項(xiàng)200萬(wàn)元：

借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收賬款2000000

（2）若所銷(xiāo)售貨物為生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物。

①收到預(yù)收款項(xiàng)：

借：銀行存款3000000

貸：預(yù)收賬款3000000

②同時(shí)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：其他應(yīng)收款稅項(xiàng)435900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）435900（300÷1.17x17%）

③發(fā)出貨物：

若銷(xiāo)售方對(duì)發(fā)出的貨物滿(mǎn)足上述五個(gè)條件，銷(xiāo)售方在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款7000000

預(yù)收賬款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547000

其他應(yīng)收款稅項(xiàng)1453000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

⑤合同約定日收到500萬(wàn)元款項(xiàng)：

借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)收賬款5000000

⑥同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：其他應(yīng)收款稅項(xiàng)726500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）726500

⑦合同約定日收到200萬(wàn)元款項(xiàng)：

借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收賬款2000000

⑧同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：其他應(yīng)收款稅項(xiàng)290600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）290600

2、購(gòu)貨方賬務(wù)處理（假設(shè)購(gòu)貨方為增值稅一般納稅人）

（1）所購(gòu)貨物不屬于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物

①支付預(yù)付款：

借：預(yù)付賬款3000000

貸：銀行存款3000000

②收到貨物：

借：庫(kù)存商品等8547000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1453000

貸：預(yù)付賬款3000000

應(yīng)付賬款7000000

③支付貨款500萬(wàn)元：

借：應(yīng)付賬款5000000

貸：銀行存款5000000小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得