會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅收籌劃三十六計(jì)――總結(jié)篇

稅收籌劃三十六計(jì)――總結(jié)篇從2007年8月27日起，本網(wǎng)推出了“稅收籌劃三十六計(jì)”系列文章，通過眾多籌劃實(shí)例，從資本運(yùn)營、優(yōu)惠政策運(yùn)用、回避高稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，對稅收籌劃方法進(jìn)行了歸納、總結(jié)，給稅收籌劃實(shí)踐注入了一股新風(fēng)。需要提醒的是，“稅收籌劃三十六計(jì)”只是提供了一種籌劃思路，在具體操作時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，充分論證籌劃方案的可行性，以免造成不必要的損失。在此筆者就實(shí)踐中運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”的注意事項(xiàng)作補(bǔ)充說明，以此作為階段性總結(jié)。

一、要正確認(rèn)識“稅收籌劃三十六計(jì)”的作用

所謂稅收籌劃，是以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行法律、法規(guī)為依據(jù)，設(shè)計(jì)并實(shí)施合理的納稅方案，以降低納稅成本，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)益最大化的一項(xiàng)理財(cái)和維權(quán)行為，稅收籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多交稅款，也不少交稅款?！岸愂栈I劃三十六計(jì)”正是圍繞“既不多交稅款，也不少交稅款”這一目標(biāo)，而可能運(yùn)用的一系列籌劃思路。在此提醒廣大讀者，“稅收籌劃三十六計(jì)”并沒有“無中生有”的神奇魔力，正確運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”的結(jié)果，只是防止了多繳稅，或者防止了因少繳稅款而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、要切實(shí)掌握稅收政策的內(nèi)涵

合法性原則是稅收籌劃的基本原則之一，所有稅收籌劃活動(dòng)都不能違反稅收政策，否則將會(huì)籌劃失敗，甚至存在因偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。在大多數(shù)情況下，納稅人主觀上并不存在違反稅收政策的故意，其“多繳稅”或者“少繳稅”的行為，都是因?yàn)椴欢愂照呋蛘咤e(cuò)誤地理解了稅收政策。要正確運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”，籌劃者必須“精確”理解稅收政策，全面掌握稅收政策的內(nèi)涵。因此，納稅人在稅收籌劃前要做好三項(xiàng)工作：一是財(cái)務(wù)人員和辦稅人員必須注重稅收政策學(xué)習(xí)；二是重大事項(xiàng)要咨詢稅收專家或者專業(yè)代理機(jī)構(gòu)；三是要主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。需要強(qiáng)調(diào)的是，在稅收籌劃方案實(shí)施前及實(shí)施中，主動(dòng)征求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是十分必要的。

三、要保持稅收籌劃方案的靈活性

在實(shí)踐中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃方案的具體形式也是多樣的。因此，在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”時(shí)，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，切忌生搬硬套。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之現(xiàn)階段我國的稅制仍處于改革和不斷完善的狀態(tài)，稅收政策經(jīng)常發(fā)生調(diào)整或者變化，納稅人應(yīng)當(dāng)注意過去成功的籌劃案例在當(dāng)前不一定適用，這就要求納稅人在稅收籌劃時(shí)，保持稅收籌劃方案的靈活性，以便隨著國家稅制、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，并適時(shí)調(diào)整籌劃思路，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)、趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、要敢于打破常規(guī)思維方式

如果采取常規(guī)的交易方式就能達(dá)到“既不多交稅款，也不少交稅款”這一目標(biāo)，那么可以認(rèn)為這一交易不存在稅收籌劃空間。稅收籌劃的任務(wù)是尋找非常規(guī)的交易方式來減輕稅負(fù)?！岸愂栈I劃三十六計(jì)”較多地運(yùn)用了超常規(guī)思路，來選擇交易方式，從而避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)。我們知道企業(yè)合并的方式通常是盈利企業(yè)吸收合并虧損企業(yè)，我們也應(yīng)當(dāng)知道稅收政策并不反對虧損企業(yè)吸收合并盈利企業(yè)；我們知道在符合一定條件時(shí)可以進(jìn)行免稅改組，我們也應(yīng)當(dāng)知道符合免稅改組條件時(shí)，稅收政策并不反對選擇應(yīng)稅改組；我們知道直接銷售可以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，我們也應(yīng)當(dāng)知道投資同樣可以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)。需要注意的是，“打破常規(guī)思維方式”并不是要求打破稅收政策的限制，超常規(guī)的籌劃思路同樣必須以合法性為前提。

五、要注意稅收籌劃活動(dòng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)

一些具體的事、瑣碎的事，是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)不可缺少的基礎(chǔ)。一個(gè)小小的失誤，很可能會(huì)造成稅收籌劃徹底失敗，并造成無法挽回的巨大損失。例如，某企業(yè)在運(yùn)用企業(yè)分立籌劃方案（以分立后轉(zhuǎn)讓股權(quán)代替資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓）時(shí)，忽略了“企業(yè)分立日”應(yīng)當(dāng)在“新設(shè)企業(yè)登記日”之前，從而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為企業(yè)分立不成立。因此，納稅人在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”的全過程中，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查每一個(gè)細(xì)節(jié)，及時(shí)修正失誤，徹底排除前后矛盾、思路沖突的現(xiàn)象。

六、要充分利用一切可利用的資源

在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”時(shí)，要充分挖掘現(xiàn)有資源和潛在資源，為降低稅收負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件。可利用資源包括內(nèi)部資源和外部資源，例如“無中生有”運(yùn)用的是企業(yè)內(nèi)部的人力資源，“借尸還魂”運(yùn)用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的虧損資源，“遠(yuǎn)交近攻”運(yùn)用的是企業(yè)外部合作方的費(fèi)用資源，等等。

七、要保證總體利益的最大化

首先，納稅人要綜合考慮整體經(jīng)營活動(dòng)，以企業(yè)的整體利益最大化為最終目標(biāo)。最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，但肯定是總體收益最大的方案。其次，在稅收以外的因素不變的前提下，要善于發(fā)現(xiàn)稅負(fù)最輕的籌劃方案。例如“聲東擊西”、“關(guān)門捉賊”、“欲擒故縱”、“金蟬脫殼”等，是另辟蹊徑，尋找低稅負(fù)渠道的典型案例。第三，在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”時(shí)，要充分考慮籌劃成本。例如在資本運(yùn)營類的稅收籌劃方案中，其籌劃成本通常是較高的，納稅人應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行精密測算，防止得不償失。最后，在運(yùn)用“稅收籌劃三十六計(jì)”時(shí)，要注意稅收利益的取舍。例如“擒賊擒王”、“拋磚引玉”、“李代桃僵”等，就屬于此類稅收籌劃思路。

八、要努力健全會(huì)計(jì)核算

稅收籌劃方案的確定與實(shí)施都是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的。如果這個(gè)基礎(chǔ)是脆弱的，甚至是虛假的，那么稅收籌劃活動(dòng)就不可能取得成功。納稅人必須建立健全會(huì)計(jì)核算體系，并確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。唯其如此，才能保證稅收籌劃活動(dòng)在合法性前提下構(gòu)筑，使稅收籌劃行為與避稅、偷稅行為區(qū)分開來。

九、要時(shí)刻防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不要認(rèn)為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人應(yīng)當(dāng)意識到，由于籌劃目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的。當(dāng)然，從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，納稅人還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)立即示警，提醒納稅人及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。

《三十六計(jì)》是根據(jù)我國古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成的一部兵書，是我國古代兵家計(jì)謀的總結(jié)和軍事謀略學(xué)的寶貴遺產(chǎn)，是智慧寶庫中的瑰奇。將稅收籌劃思路歸納為三十六計(jì)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，由于筆者能力所限，在探索過程中難免存在諸多遺憾。例如稅收籌劃活動(dòng)必須是合法的，因此，”美人計(jì)”是難以使用的，又如稅收籌劃活動(dòng)不能損害合作方的利益，因此，“反間計(jì)”、“上屋抽梯”也是不提倡的。因?yàn)楣P者尚未找到稅收籌劃思路與這些計(jì)謀有效結(jié)合的途徑，所以現(xiàn)有的“稅收籌劃三十六計(jì)”是不完整的，甚至可以說是虛有其表。筆者相信，《中國稅務(wù)報(bào)》此次舉辦的“稅收籌劃三十六計(jì)”專題是探索工作的起點(diǎn)，“稅收籌劃三十六計(jì)”將在稅收籌劃實(shí)踐中不斷充實(shí)、不斷完善！

結(jié)尾部分：

將稅收籌劃思路歸納為三十六計(jì)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，由于筆者能力所限，在探索過程中難免存在諸多遺憾。例如稅收籌劃活動(dòng)以合法性為前提，因此，“美人計(jì)”是難以使用的，又如稅收籌劃活動(dòng)不能損害合作方的利益，因此，“反間計(jì)”、“上屋抽梯”也是不提倡的。因?yàn)楣P者尚未找到稅收籌劃思路與這些計(jì)謀有效結(jié)合的途徑，所以現(xiàn)有的“稅收籌劃三十六計(jì)”是不完整的，有些案例與三十六計(jì)的結(jié)合甚至有些牽強(qiáng)。筆者相信，《中國稅務(wù)報(bào)》此次舉辦的“稅收籌劃三十六計(jì)”專題是探索的起點(diǎn)，“稅收籌劃三十六