會計實務(wù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》簡析1

《企業(yè)會計準(zhǔn)則———或有事項》簡析1一、或有事項準(zhǔn)則概述

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨訴訟、仲裁、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項，還有企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，對消費者提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)等，也是如此。這些不確定事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響，在會計上被稱為或有事項。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號———或有事項》（以下簡稱或有事項準(zhǔn)則）共三章十五條，其中第一章為總則，第二章為確認(rèn)和計量，第三章為披露。該準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)范了或有事項的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，及時反映或有事項對企業(yè)潛在的財務(wù)影響，以及企業(yè)可能因此承擔(dān)的風(fēng)險。

二、或有事項準(zhǔn)則規(guī)范的主要問題

（一）或有事項的概念及其特征

根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?.或有事項是因過去的交易或者事項形成的；2.或有事項的結(jié)果具有不確定性；３.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關(guān)會計原則。

（二）或有事項形成或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。其中，預(yù)計負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債或負(fù)債，或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)，或者消失。

1.或有負(fù)債。或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。

2.或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）和資產(chǎn)。或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債要素或資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。

但是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計負(fù)債，符合負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，但企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

（三）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)

或有事項的確認(rèn)和計量通常是指預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（四）預(yù)計負(fù)債的計量

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：

1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即企業(yè)是否能夠收到這項補(bǔ)償）具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。其次，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。

預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素還包括：風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值以及未來事項。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只