會計實務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅要合規(guī)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅要合規(guī)某環(huán)保公司2009年度將研發(fā)的經(jīng)科技主管部門認(rèn)定的節(jié)能減排技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收入1000萬元，相應(yīng)的成本費用200萬元，企業(yè)對享受所得稅優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件，要注意哪些事項，具體應(yīng)該如何計算，不是很清楚。

政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

日常處理中，納稅人要注意以下幾點。第一，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是一個納稅年度內(nèi)企業(yè)各項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，即企業(yè)各項技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減除相應(yīng)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費后的余額，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的凈收益。如上例，如不考慮其他稅費，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-200=800（萬元）。第二，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入以及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。同時，對轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)的收入可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，但這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款必須開在同一張發(fā)票上。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，要將該項無形資產(chǎn)的尚未攤銷價值全部進(jìn)行處置，并在計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時減除，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。第三，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分只要符合規(guī)定可免征企業(yè)所得稅；對超過500萬元的部分，僅對超過部分的所得減半征收企業(yè)所得稅。上例，該公司取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元，其中500萬元免征企業(yè)所得稅，300萬元所得減半征收企業(yè)所得稅，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×0+300×25%÷2=37.5（萬元）。同時，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

范圍規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合通知前條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

條件規(guī)定

境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含）科技部門審批?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：1.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。在資料報送方面也要符合要求。另外還要注意，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

時間規(guī)定

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，即主管稅務(wù)機關(guān)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得減免稅實行事前備案管理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因