會計(jì)實(shí)務(wù)：聆聽情況細(xì)分析掌握情況破大案

聆聽情況細(xì)分析掌握情況破大案案例

某稅務(wù)稽查局檢查組去A公司檢查企業(yè)所得稅匯算清繳情況。按照慣例，首先應(yīng)該由A公司的領(lǐng)導(dǎo)介紹其在經(jīng)營、財(cái)務(wù)及納稅等方面的情況，由于A公司分管財(cái)務(wù)的副總外出，財(cái)務(wù)科方科長便自告奮勇，主動請纓要求代為介紹。但檢查組顧組長卻說：“我們是對你們公司納稅情況的檢查，應(yīng)該由你們公司的領(lǐng)導(dǎo)來介紹，這也是公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)稅工作重視的體現(xiàn)，還是請你們沒有外出的領(lǐng)導(dǎo)來介紹吧!”A公司的當(dāng)家領(lǐng)導(dǎo)不得不走了出來。

根據(jù)顧組長圍繞公司在生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)及納稅等方面進(jìn)行總體介紹的要求，這位領(lǐng)導(dǎo)說：“我們企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量在國內(nèi)同行中均處于領(lǐng)先地位，產(chǎn)品未來前景廣闊，但近年來受世界整體經(jīng)濟(jì)下滑的影響，收入增幅趨緩。與此同時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本卻節(jié)節(jié)攀高，如上一年度(實(shí)際就是被檢查年度)主要原材料價(jià)格上漲，使材料成本增加了15%，員工又加了工資，使得工資成本增加了約10%，這兩項(xiàng)就使得上一年度支出增加了200多萬元。我們公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)一直都挺困難，望稅務(wù)部門多多支持、手下留情?！碑?dāng)這位領(lǐng)導(dǎo)介紹原材料成本和員工工資增加等情況時(shí)，方科長幾次想打斷其介紹，但由于該領(lǐng)導(dǎo)根本沒有在意，仍然按照自己的思路一口氣把情況介紹完畢。

聽了公司領(lǐng)導(dǎo)介紹，顧組長分析，盡管A公司收入增幅緩慢，但由于產(chǎn)品的銷路沒有問題，且仍處于上升階段，所以，最起碼近幾年收入不會下降。然而，由于被檢查年度的原材料和人工成本增加了200多萬元，由此推斷，A公司的銷售利潤有可能還是下降的。但是，顧組長通過對A公司會計(jì)報(bào)表的初步審閱卻發(fā)現(xiàn)，A公司被檢查年度的主營業(yè)務(wù)收入不但沒有增加，反而略有下降，更為奇怪的是，A公司的利潤并沒有因成本的上升而大幅下降，仍處于往年的微利狀態(tài)。另外，檢查人員雖查證了原材料價(jià)格上漲和員工工資調(diào)增的情況，但A公司總的原材料耗費(fèi)加上工資耗費(fèi)僅增加了幾萬元。至此，顧組長判斷，公司領(lǐng)導(dǎo)介紹的情況和賬面初步核實(shí)的情況出現(xiàn)了嚴(yán)重矛盾。

到底是公司領(lǐng)導(dǎo)介紹錯了，還是公司的賬務(wù)處理有誤?為了查明情況，顧組長再次從賬面全面核實(shí)了相關(guān)情況和數(shù)據(jù)，并掌握了更多的事實(shí)和更為充分的證據(jù)。顧組長請方科長解釋出現(xiàn)的眾多矛盾，僵持了一會兒，方科長不得不承認(rèn)了A公司多年來一直存在著少計(jì)收入，虛列原材料和人工成本的問題，并以此來調(diào)節(jié)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

在回答為什么上一年度原材料價(jià)格上漲，但總成本中耗用的原材料沒有明顯增加的問題時(shí)，方科長承認(rèn)，他們公司每年都要用假原材料發(fā)票入賬，并同時(shí)少計(jì)銷售收入，以調(diào)節(jié)利潤和企業(yè)所得稅。但為了防止引起稅務(wù)部門的注意，他們每年對年度利潤總額確定的基調(diào)必須是略有盈余，這樣不會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。由于上一年度年原材料價(jià)格上漲及工人工資的增加額兩項(xiàng)所增加的成本正好相當(dāng)于以前年度虛開原材料發(fā)票額的結(jié)余數(shù)(即沒有消化的虛開的原材料金額)，如果當(dāng)年度再用新的假發(fā)票入賬，公司就會出現(xiàn)大額虧損，所以，上一年度就沒有再用虛開的假發(fā)票入賬，但上一年度的收入銷售僅是少計(jì)了一點(diǎn)點(diǎn)，這樣保證了當(dāng)年仍然僅是微利。最終，A公司自然受到了應(yīng)有的處理處罰。

分析

上述案例中，由于A公司的那位領(lǐng)導(dǎo)在介紹情況前沒有與財(cái)務(wù)科長進(jìn)行必要的溝通，不經(jīng)意地將部分真實(shí)情況說了出來，財(cái)務(wù)科長欲打斷其介紹，但為時(shí)已晚，檢查人員以此為突破口，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多年的偷稅問題。

對于上述情況，筆者有三點(diǎn)認(rèn)識或感悟：

一是檢查人員聆聽被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)介紹情況是檢查的重要程序。檢查人員對被檢查單位的情況介紹應(yīng)予高度重視，不能認(rèn)為可有可無，也不能在被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)介紹情況時(shí)心不在焉或只顧干自己的事。實(shí)際上，通過被檢查單位的領(lǐng)導(dǎo)介紹情況來找到相關(guān)線索，是檢查工作的重要組成部分，也是檢查工作的基礎(chǔ)。檢查人員不僅要認(rèn)真聽取被檢查單位的情況介紹，而且還要對介紹的情況認(rèn)真做好記錄，并在檢查中與賬面核算情況及最終形成的實(shí)際情況進(jìn)行必要的印證，以便作為檢查分析和判斷有關(guān)問題的線索或依據(jù)。

二是在正式檢查前，絕大多數(shù)檢查人員都喜歡請被檢查單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)介紹情況，認(rèn)為這樣可以不聽外行話，而且遇到問題或情況很容易溝通。但筆者需要提醒的是，如果被檢查企業(yè)存在稅收或財(cái)務(wù)方面的舞弊問題，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)參與舞弊籌劃或操作的可能性非常大，其介紹的情況往往已經(jīng)過深思熟慮，也很清楚如何回避對自己不利的問題，這也是為什么檢查人員一般很難從企業(yè)分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)那里找到突破口的重要原因。筆者認(rèn)為，在對企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，檢查組最好請企業(yè)的法定代表人作為企業(yè)的“納稅第一責(zé)任人”來介紹情況，我國《會計(jì)法》規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計(jì)責(zé)任第一人，而在納稅問題上，企業(yè)負(fù)責(zé)人也同樣應(yīng)該是第一責(zé)任人，這不僅是要求企業(yè)負(fù)責(zé)人重視納稅的問題，更是對企業(yè)負(fù)責(zé)人對納稅責(zé)任的法律約束和責(zé)任提醒。但實(shí)際上，我國大多數(shù)企業(yè)的負(fù)責(zé)人往往不懂財(cái)稅知識。在上述案例中，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人不清楚其財(cái)務(wù)部門如何實(shí)施及實(shí)施了那些弄虛作假的偷稅行為，所以，不知不覺地將一些平時(shí)會計(jì)核算和納稅申報(bào)與實(shí)際情況相矛盾的問題暴露出來，從而給檢查人員提供了重要線索。

三是對被檢查企業(yè)介紹的情況不僅要認(rèn)真聽，認(rèn)真記，而且還要善于將其與檢查中了解和查證的相關(guān)情況進(jìn)行比對和分析，更要善于從中發(fā)現(xiàn)矛盾。由于企業(yè)對弄虛作假的行為往往不能自圓其說，甚至?xí)w彌彰，所以，在介紹情況時(shí)常常會不經(jīng)意地將與問題相關(guān)的一些蛛絲馬跡暴露出來。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總