會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠時(shí)常見的幾種錯(cuò)誤類型

企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠時(shí)常見的幾種錯(cuò)誤類型國(guó)家為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收優(yōu)惠。2008年實(shí)行的新企業(yè)所得稅法第二十七條第㈣項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或者減征企業(yè)所得稅。從2008年以來(lái)，在各級(jí)政府的大力扶持下，我市享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)范圍和減免稅金額逐年增加，僅2011年度，我市企業(yè)減免技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得16700萬(wàn)元，減免企業(yè)所得稅4175萬(wàn)元。但在事后跟蹤管理過(guò)程中，我們也發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)稅收政策理解有出入、在申報(bào)備案方面存在程序缺失，影響了企業(yè)正常納稅申報(bào)。

錯(cuò)誤情形一：只要是技術(shù)轉(zhuǎn)讓都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)備案享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供科技部門的合同認(rèn)定證明?？萍疾块T認(rèn)定的技術(shù)合同通常分為四類，分別是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同和技術(shù)開發(fā)合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同又分為專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同）。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以到科技部門進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定，但并非所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者所有經(jīng)科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱111號(hào)文件）第一條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。同時(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合條件的特定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

上述文件明確界定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認(rèn)為只要企業(yè)提供了科技部門的技術(shù)認(rèn)定證明就可以享受優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)是片面的。據(jù)我們向相關(guān)科技部門了解，實(shí)際上，科技部門在出具的合同認(rèn)定證明時(shí)還同時(shí)出具合同認(rèn)定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此，在實(shí)際工作中，除了審查技術(shù)合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，還可以通過(guò)審查技術(shù)信息表，或者從國(guó)家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書等途徑核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。

同時(shí)，我們還應(yīng)該注意到，由于111號(hào)文件是在2010年發(fā)布的，但文件最后一條規(guī)定，“本通知自2008年1月1日起執(zhí)行”，因此對(duì)以前年度未按文件規(guī)定認(rèn)定而享受優(yōu)惠的技術(shù)所得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整申報(bào)，補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。

錯(cuò)誤情形二：高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。

我國(guó)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時(shí)享受。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。

因此在填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A表）時(shí)，表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第31行“（五）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)當(dāng)填報(bào)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以內(nèi)部分和超過(guò)500萬(wàn)元減半部分的所得，第35行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)可以享受的高新技術(shù)企業(yè)減免稅收金額，即主表第23行“納稅調(diào)整后所得”扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元減半部分所得后的余額與10%（減免稅率等于25%減15%）稅率的乘積。企業(yè)如果用主表納稅調(diào)整后所得全額乘以10%作為高新技術(shù)的減免稅額就會(huì)造成錯(cuò)誤申報(bào)。

錯(cuò)誤情形之三：用于計(jì)算優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是會(huì)計(jì)所得。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)，以下簡(jiǎn)稱212號(hào)文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)應(yīng)單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。”這里提到的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用是按照稅收政策規(guī)定

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就