會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非正常銷售成品油要限期調(diào)整應(yīng)納稅額

非正常銷售成品油要限期調(diào)整應(yīng)納稅額近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展非正常銷售成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估的通知》（國稅函[2008]1073號(hào)），并制定了《非正常銷售成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估補(bǔ)稅辦法》（以下簡稱《補(bǔ)稅辦法》）。這是為防止成品油生產(chǎn)企業(yè)非正常銷售成品油導(dǎo)致稅款流失而制定的。現(xiàn)將納稅評(píng)估中應(yīng)注意的幾個(gè)問題提示如下。

評(píng)估時(shí)間和評(píng)估對(duì)象有限定國稅函[2008]1073號(hào)文件及《補(bǔ)稅辦法》，對(duì)此次專項(xiàng)評(píng)估時(shí)間和評(píng)估對(duì)象做出了明確規(guī)定。一是專項(xiàng)評(píng)估時(shí)間方面。文件明確要求各地國稅部門自2009年1月1日起至2009年3月31日止，對(duì)本地區(qū)成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年11月份和12月份當(dāng)月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油的非正常銷售數(shù)量進(jìn)行成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估。同時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局應(yīng)于2009年4月15日前，將本次專項(xiàng)納稅評(píng)估總結(jié)報(bào)告上報(bào)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。二是評(píng)估對(duì)象方面?！堆a(bǔ)稅辦法》明確，成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)評(píng)估對(duì)象為成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年11月份和12月份當(dāng)月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油的非正常銷售數(shù)量。非正常銷售數(shù)量，是指企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月發(fā)生的只開具成品油銷售發(fā)票而無實(shí)際貨物支付和超過正常成品油銷量突擊銷售的成品油數(shù)量。

納入納稅評(píng)估范圍的情形《補(bǔ)稅辦法》規(guī)定，企業(yè)有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其納入非正常銷售成品油監(jiān)管范圍，對(duì)其開展消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估，核實(shí)各類成品油實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。

一是將企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量，與本企業(yè)2007年11月1日至2008年10月31日期間內(nèi)各類成品油月平均銷售數(shù)量進(jìn)行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月平均銷售數(shù)量的。二是將企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月銷售發(fā)票開具的各類成品油數(shù)量與本企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月月最大可能各類成品油銷售數(shù)量進(jìn)行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月最大可能銷售數(shù)量的。各類成品油月最大可能銷售數(shù)量=期初庫存量+當(dāng)期生產(chǎn)數(shù)量+當(dāng)期委托加工收回?cái)?shù)量-期末庫存數(shù)量。三是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量與企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量的。四是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量，與各類成品油月平均銷售數(shù)量或各類成品油月最大可能銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量或者月最大可能銷售數(shù)量的。五是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月各類成品油庫存數(shù)量與2008年1月份～10月份本企業(yè)各類成品油月平均庫存數(shù)量進(jìn)行比較，評(píng)估期當(dāng)月各類成品油庫存數(shù)量小于本企業(yè)2008年前10個(gè)月的月平均庫存數(shù)量的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定應(yīng)稅數(shù)量按何種方法確定企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量，是此次評(píng)估工作的關(guān)鍵。對(duì)此《補(bǔ)稅辦法》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的三個(gè)評(píng)估指標(biāo)。

一是企業(yè)有流量計(jì)（表）的，以儲(chǔ)運(yùn)部門或統(tǒng)計(jì)部門收、發(fā)、存臺(tái)賬記載的各類成品油進(jìn)、銷、存數(shù)量為依據(jù)，計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。計(jì)算公式為：評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量=儲(chǔ)運(yùn)部門期初庫存數(shù)量+當(dāng)期記載的實(shí)際加工數(shù)量-期末庫存數(shù)量。二是企業(yè)沒有流量計(jì)（表）或者不使用流量計(jì)（表）的，以儲(chǔ)運(yùn)部門或統(tǒng)計(jì)部門的油品收發(fā)臺(tái)賬和付油過磅單（出門單）統(tǒng)計(jì)的流出量為依據(jù)，計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。三是如果按照上述第一、二項(xiàng)仍不能確定各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量?！堆a(bǔ)稅辦法》明確，評(píng)估期當(dāng)月各類成品油銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+當(dāng)期原油及原料油領(lǐng)用數(shù)量×各類成品油收率+當(dāng)期委托加工收回?cái)?shù)量-期末庫存數(shù)量，各類成品油收率=各類成品油產(chǎn)量÷原油及原料油加工量×100%，各類成品油收率按2007年度企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算。

非正常銷售數(shù)量的確認(rèn)辦法《補(bǔ)稅辦法》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照下列方法認(rèn)定各類成品油非正常銷售數(shù)量。

一是將評(píng)估期當(dāng)月企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量，與依照辦法第五條核實(shí)的評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量進(jìn)行比較，凡是銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量的，其差額認(rèn)定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。二是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量，與企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量的，其差額認(rèn)定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。三是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量，與各類成品油月平均銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量的，其差額認(rèn)定為非正常銷售各類成品油數(shù)量。四是將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量，與各類成品油月最大可能銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于月最大可能銷售數(shù)量的，其差額認(rèn)定為非正常銷售各類成品油數(shù)量?！堆a(bǔ)稅辦法》同時(shí)明確，其中第三、四種處理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可任選一種。

不及時(shí)調(diào)整納稅申報(bào)或?qū)⑹懿樘巼惡痆2008]1073號(hào)文件強(qiáng)調(diào)，通過評(píng)估確系非正常銷售的成品油，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《稅收征管法》第三十五條核定成品油消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，并要求生產(chǎn)企業(yè)于2009年2月征期起調(diào)整納稅申報(bào)，最遲必須在2009年4月征期結(jié)束前全部調(diào)整完畢。超出規(guī)定期限且生產(chǎn)企業(yè)不同意或不配合調(diào)整納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)征管法進(jìn)行查處。

《補(bǔ)稅辦法》對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)充，明確在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)問題后，要求企業(yè)將評(píng)估期非正常銷售的各類成品油，依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的數(shù)量，按2009年1月1日起執(zhí)行的成品油消費(fèi)稅稅率，于2009年2月征期重新調(diào)整納稅申報(bào)。企業(yè)各類成品油非正常銷售數(shù)量巨大的，調(diào)整納稅申報(bào)期限可以延長，最遲必須在2009年4月征期結(jié)束前全部調(diào)整完畢。超出規(guī)定期限且企業(yè)不同意或不配合調(diào)整納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)征管法進(jìn)行查處。對(duì)企業(yè)評(píng)估期非正常銷售的各類成品油在2008年11月份和2008年12月份已經(jīng)按照2009年1月1日前成品油消費(fèi)稅稅率申報(bào)納稅的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予退稅。

《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]168號(hào)）明確，自2009年1月1日起對(duì)進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅。2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

此外，對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。對(duì)外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除