會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：所得稅費(fèi)用是怎么計(jì)算的

所得稅費(fèi)用是怎么計(jì)算的所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下所示：

（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；

（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；

（3）所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

通俗地說，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算分三步：

第一步，確定遞延所得稅——不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債的增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)的減少額

遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債的減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

＝遞延所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（或以上四筆相反分錄）

【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為何物，其實(shí)可以通俗地從這個(gè)角度來理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額；而遞延所得稅負(fù)債恰恰相反，遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。

第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式在前面（3）中已經(jīng)詳細(xì)說明。

第三步，倒擠所得稅法費(fèi)用。根據(jù)“所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額。

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

★企業(yè)進(jìn)行所得稅核算的一般程序是：

①確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；

②比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，除準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，應(yīng)分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

③就當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅；

④依據(jù)“所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費(fèi)用。

【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

該公司20×7年利潤(rùn)總額為6000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

（2）20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

（4）20×7年9月