會計(jì)實(shí)務(wù)：稅率調(diào)整-購買方太強(qiáng)勢-有-虛開-等風(fēng)險(xiǎn)

稅率調(diào)整:購買方太強(qiáng)勢,有”虛開”等風(fēng)險(xiǎn)!《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

1.上述規(guī)定中關(guān)鍵詞“應(yīng)稅”，是說納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，也就是說，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日前，也就是說，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“在增值稅稅率調(diào)整前2018年5月1日”但未開具增值稅發(fā)票的，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率17%或11%補(bǔ)開；如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“在增值稅稅率調(diào)整后”，不管是正常開具還是補(bǔ)開發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)按照新適用稅率16%或10%開具；

2.如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日后，由于企業(yè)市場地位比較強(qiáng)勢，同時(shí)鉆“5月1日后可以開稅率17%或11%的發(fā)票”空子，要求供應(yīng)商開具17%或11%的發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)有：

（1）對于收票方，取得發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等，也就是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不能企業(yè)所得稅稅前扣除、不能土地增值稅稅前扣除；

（2）對于收票方，提醒“有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票”屬于虛開發(fā)票行為，上述關(guān)鍵詞“有貨物購銷”、“讓他人為自己”、“數(shù)量或者金額不實(shí)”；

再提醒：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等三種行為。

法院判刑案例：給領(lǐng)導(dǎo)看看：真實(shí)業(yè)務(wù)第三方開票定為虛開且負(fù)責(zé)人被判刑

（3）對于開票方，風(fēng)險(xiǎn)較小，屬于開票錯(cuò)誤，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款，并公開處罰情況。

【案例】企業(yè)A和企業(yè)B2018年4月簽訂賒銷銷售適用稅率17%的貨物合同，合同約定5月25日發(fā)貨，6月10日付款，根據(jù)“賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月10日，企業(yè)A作為購貨方比較強(qiáng)勢，在5月1日后一直要求企業(yè)B開具17%稅率的專票，并且說“5月1日后可以開稅率17%或11%的發(fā)票”，企業(yè)B無奈在6月12日開具17%稅率的專票，企業(yè)A取得17%稅率的專票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除，且有“讓他人為自己虛開發(fā)票”的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，金額較大可能追究刑事責(zé)任。

3.建議：

（1）對于購買方來說，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局對政策解讀規(guī)定執(zhí)行，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

（2）對于購買方來說，可以通過價(jià)格調(diào)整彌補(bǔ)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的“損失”。具體計(jì)算公式：

第一種情況：不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算公式

原合同含稅價(jià)-原合同含稅價(jià)/（1+17%）×17%=新合同含稅價(jià)-新合同含稅價(jià)/（1+16%）×16%

原合同含稅價(jià)-原合同含稅價(jià)/（1+11%）×11%=新合同含稅價(jià)-新合同含稅價(jià)/（1+10%）×10%

第二種情況：考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算公式

原合同含稅價(jià)-原合同含稅價(jià)/（1+17%）×17%×（1+12%）=新合同含稅價(jià)-新合同含稅價(jià)/（1+16%）×16%×（1+12%）

原合同含稅價(jià)-原合同含稅價(jià)/（1+11%）×11%×（1+12%）=新合同含稅價(jià)-新合同含稅價(jià)/（1+10%）×10%×（1+12%）

（3）對于銷售方來說，繼續(xù)與購買方溝通，說明涉稅風(fēng)險(xiǎn)（可以把這篇文章轉(zhuǎn)發(fā)給購買方），如購買方還違規(guī)堅(jiān)持要開具17%/11%的發(fā)票，可以讓對方出具開票通知函等類似書面通知。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求