會計實務(wù)：重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中的稅務(wù)規(guī)劃

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中的稅務(wù)規(guī)劃導(dǎo)讀：重資產(chǎn)企業(yè)前期投入較大，與商貿(mào)企業(yè)、金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、研發(fā)企業(yè)等輕資產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)投入上具有明顯的區(qū)別，因而重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)具有和一般企業(yè)不一樣的特點，其稅務(wù)規(guī)劃也就具有該類企業(yè)所獨有的特性。重資產(chǎn)企業(yè)指主要依靠土地、廠房、設(shè)備賺取利潤的企業(yè)。該類企業(yè)前期投入較大，與商貿(mào)企業(yè)、金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、研發(fā)企業(yè)等輕資產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)投入上具有明顯的區(qū)別，因而重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)具有和一般企業(yè)不一樣的特點，其稅務(wù)規(guī)劃也就具有該類企業(yè)所獨有的特性。

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)稅務(wù)規(guī)劃流程

重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)較為復(fù)雜，從選址到建設(shè)完成并投產(chǎn)將是一個較長時間的決策過程。按照重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)的順序，該類企業(yè)投資建設(shè)的稅務(wù)處理可以分為投資建設(shè)前期稅務(wù)處理、投資建設(shè)中期稅務(wù)處理、投資建設(shè)后期稅務(wù)處理三個階段。在每一個階段，其稅務(wù)處理又具有不同的特點。具體處理流程如下：

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)稅務(wù)處理流程圖

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理包括選址的稅收決策、稅務(wù)預(yù)測、稅收返成、土地拍賣款返成的稅務(wù)處理。

1、選址的稅收決策

選址的稅收決策主要包括當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠情況、稅務(wù)環(huán)境的選擇。在綜合其他因素的基礎(chǔ)上，具有較多稅收優(yōu)惠、稅收執(zhí)法環(huán)境較為寬松的地方將是企業(yè)的優(yōu)先考慮方向。

2、稅務(wù)預(yù)測及稅收返成

在許多地方，當(dāng)?shù)卣疄榱诉_(dá)成招商引資的目標(biāo)，均會對新投資企業(yè)給予一定的財政扶持，其中一項扶持政策就是稅收返還。在實踐中，稅收返還有固定比例返還模式，也有一事一議模式。在一事一議模式下，通常是根據(jù)企業(yè)未來稅金的預(yù)測情況，由企業(yè)和政府協(xié)商達(dá)成的。

3、土地拍賣返成

在投資建設(shè)過程中，對土地價格的協(xié)商也是構(gòu)成重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)前期稅務(wù)處理的重要組成部分。在土地出讓價格的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)和地方政府的協(xié)商，地方政府有時會給予企業(yè)一定的土地出讓款返成。為此，也涉及到這部分返成款的稅務(wù)處理。

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期稅務(wù)處理

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期的稅務(wù)處理較為復(fù)雜，涉及到采購中的稅務(wù)籌劃、供應(yīng)商背景調(diào)查、采購比價及供應(yīng)商選擇、合同條款談判、物資管理、進(jìn)口設(shè)備免稅申請、發(fā)票控制等一系列的稅務(wù)處理過程，這也是整個投資建設(shè)過程中稅務(wù)處理最為復(fù)雜的部分。

1、采購中的稅務(wù)籌劃

重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過程中的采購主要包括：建安施工服務(wù)的采購、材料和設(shè)備的采購、設(shè)計及咨詢服務(wù)的采購等。在營改增后，采購中的稅務(wù)籌劃還涉及到甲供材（甲供設(shè)備）的稅務(wù)籌劃，為此需要通過合理籌劃，確定哪些設(shè)備由甲方采購、那些設(shè)備由施工方采購，以謀求增值稅和企業(yè)所得稅稅收效益的最大化；對施工方提供的建安服務(wù)，是采取簡易計稅辦法還是一般計稅辦法。由于一般計稅下施工方適用11%的增值稅稅率，遠(yuǎn)高于簡易計稅辦法下的3%的征收率，為此，在采用一般計稅辦法下，施工方的報價將可能更高，通常為了增加競標(biāo)的能力，施工方有可能采取簡易計稅的方式報價，而實際上，增加價格但采用一般計稅方法可能對企業(yè)更有利，這是由于簡易計稅模式下，施工方不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額從而產(chǎn)生了供應(yīng)鏈上的稅收損失。

2、供應(yīng)商背景調(diào)查

供應(yīng)商背景調(diào)查是整個采購中極為重要的一環(huán)，諸多的增值稅風(fēng)險均源自供應(yīng)商背景調(diào)查不到位。在筆者的從業(yè)生涯中，不少企業(yè)由于此環(huán)節(jié)的疏漏，導(dǎo)致接受到一些虛假的增值稅專用發(fā)票，從而給企業(yè)留下了較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險。常見的供應(yīng)商背景調(diào)查方式包括：實地走訪、口口相傳、企業(yè)信用信息系統(tǒng)調(diào)查。企業(yè)信用信息系統(tǒng)能夠提供豐富的供應(yīng)商背景信息，可以供企業(yè)投資建設(shè)采購時供應(yīng)商北京調(diào)查所用（不要問我可以看出哪些關(guān)鍵信息，聽過我的營改增、企業(yè)投資建設(shè)等課程的都知道。不是不愿意告訴大家，實在是太忙。忙！忙！忙！每天那么多的人咨詢，實在是沒時間一個個去回答和翻看。抱歉?。?/p>

3、采購比價及供應(yīng)商選擇

在采購的商品品種、質(zhì)量和成交條件等一致的基礎(chǔ)上，毫無疑問，采購價格將是采購方所關(guān)注的重要問題了。如果你以為此時誰的價格低就采購誰的，那么我只能恭喜你錯了。聰明的你也許考慮到了，采購的商品中包含有進(jìn)項稅額，而進(jìn)項稅額可以抵扣，所以比價時，考慮剔除增值稅的不含稅采購價格就可以了。哦，我還是得恭喜你答錯了。因為你沒有考慮由于增值抵扣可以導(dǎo)致未來少交增值稅，相應(yīng)也會少交城建稅和教育費附加。貌似，錯在這里的人不少啊。以下列示了詳細(xì)的比價計算過程：

采購比價計算過程

需要注意到是，在實際計算中，要考慮到采購的設(shè)備、材料和建安服務(wù)的進(jìn)項稅額在建設(shè)期無法抵扣，其最終抵扣時點在工業(yè)企業(yè)正式投產(chǎn)產(chǎn)生足夠收入的時候，因此，上述進(jìn)項稅額在短期內(nèi)將會無法抵扣，為此，在比價的計算過程中，可以根據(jù)各個企業(yè)的特點，適當(dāng)考慮資金占用成本，即加入財務(wù)管理中的資金時間價值計算。

4、合同條款談判

幾乎所有的合同都涉及到合同條款的談判，而其中相當(dāng)一部分涉及稅務(wù)條款的安排。合同條款涉及是否有效，直接對后期資產(chǎn)的接收及相應(yīng)的稅務(wù)處理產(chǎn)生重大影響。

5、物資管理

在物資采購進(jìn)入重資產(chǎn)企業(yè)倉庫后，企業(yè)需要對物資進(jìn)行妥善的管理，最終物資的流向，以確定資產(chǎn)的相應(yīng)進(jìn)項稅額是否可以抵扣。

6、進(jìn)口設(shè)備物資稅收

在重資產(chǎn)企業(yè)，尤其大型重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)中，相當(dāng)多的設(shè)備、部件將從境外采購。對于此類采購的設(shè)備、部件，在進(jìn)口環(huán)節(jié)需要妥善考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收問題。通常，這類稅收問題包括增值稅、關(guān)稅的減免稅及分期納稅，也包括根據(jù)我國加入自由貿(mào)易協(xié)定情況而享受的關(guān)稅協(xié)定稅率問題。除此之外，進(jìn)口這類設(shè)備及部件時，也需要考慮我國的反傾銷和反補貼情況。

7、發(fā)票控制

重資產(chǎn)企業(yè)在投資建設(shè)過程中，對其采購的設(shè)備、材料、建安服務(wù)、設(shè)計及咨詢服務(wù)等，需要對從供應(yīng)商收取的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，這些控制既包含發(fā)票開具方面的控制，也包含發(fā)票的傳遞交接、發(fā)票認(rèn)證和抵扣等方面的控制。

投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理

投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理包含資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理、進(jìn)項稅額分期抵扣的稅務(wù)處理、在建工程試運行稅務(wù)處理、節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理等等。

1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理

當(dāng)重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)完工后，涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)固問題，這一問題又包含了諸多環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理：

·資產(chǎn)何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；

·何時開始計提折舊；

·房產(chǎn)稅和土地使用稅何時開始繳納及如何繳納等。

2、進(jìn)項稅額分期抵扣的稅務(wù)處理

根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。為此，工業(yè)企業(yè)在投資建設(shè)完成后，需要對這些不動產(chǎn)在建工程涉及的進(jìn)項稅額，在各發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項稅額取得后的第13個月時抵扣。需要注意的是，重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)期各項采購繁雜，該事項可能是一項工作量非常大的的工作。

3、在建工程試運行稅務(wù)處理

對于重資產(chǎn)企業(yè)來說，通常要經(jīng)過一段試運營期，在試運營期通過驗收后才算進(jìn)入到正式的運營期。在此期間，牽涉到復(fù)雜的稅務(wù)和會計差異的處理。

4、節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理

在重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過程中，可能會涉及到大量的節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備的采購。在企業(yè)正式運營后，如果企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)交所得稅，則按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這些設(shè)備的采購價格就可以抵免企業(yè)所得稅了。

重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)稅務(wù)處理，是一項非常復(fù)雜的的龐大工程，筆者僅能就其中的部分關(guān)鍵點做一簡要描述，為企業(yè)的建設(shè)起到拋磚引玉的作用。而在實際處理中，高度的稅務(wù)專業(yè)技能及實務(wù)經(jīng)驗，將有助于企業(yè)在投資建設(shè)期進(jìn)行