會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：銀行流水核對(duì)

銀行流水核對(duì)提問

最近的幾個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中被要求核對(duì)流水，要求核對(duì)半年以上，每個(gè)月大約有200-300不等，基本一個(gè)賬戶有近2000條要核對(duì)，已經(jīng)核完了。工作量簡直爆炸。

我想知道：真的需要一個(gè)賬戶逐條核對(duì)嗎？

一則來自知乎的提問

案例

2014年2月12日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰決定，對(duì)河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司（以下簡稱天豐節(jié)能）進(jìn)行處罰。在該決定書中，有如下表述：

天豐節(jié)能偽造了建行牧支3102賬戶2011年度銀行對(duì)賬單。此外，為了配合前述財(cái)務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社32106232596012賬戶等賬戶自2010至2012年的全套對(duì)賬單。

而根據(jù)據(jù)當(dāng)時(shí)《大河報(bào)》的報(bào)道，證監(jiān)會(huì)對(duì)擬上市企業(yè)進(jìn)行抽查工作的第一步，即是核查銀行流水對(duì)賬單。隨后，天豐節(jié)能虛增收入、虛增資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易未入賬等違法違規(guī)行為相繼浮出水面。

風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于擬上市或者上市公司而言，利潤永遠(yuǎn)是它們最關(guān)心的事情。

對(duì)擬上市的企業(yè)來說，相關(guān)法律對(duì)其利潤作出了明確規(guī)定：發(fā)行前3年的累計(jì)凈利潤超過3000萬;發(fā)行前3年累計(jì)凈經(jīng)營性現(xiàn)金流超過5000萬或累計(jì)營業(yè)收入超過3億元;無形資產(chǎn)與凈資產(chǎn)比例不超過20%;過去3年的財(cái)務(wù)報(bào)告中無虛假記載。

為了達(dá)到這些指標(biāo)，部分企業(yè)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。比如：

為了達(dá)到凈利潤指標(biāo)要求，虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入；

然而，如果僅僅虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額過大，造假很容易露出馬腳，于是就要偽造客戶的回款記錄。

此時(shí)，如果執(zhí)行了銀行流水核對(duì)程序，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這部分企業(yè)偽造的回款。

關(guān)鍵

核對(duì)銀行流水，可以通過這些要素發(fā)現(xiàn)異常情況：

摘要如果摘要欄內(nèi)出現(xiàn)和企業(yè)的業(yè)務(wù)不相關(guān)的收支項(xiàng)目，大部分都是往來款/還款/借款等信息，就要開始警惕了；比如，在證監(jiān)會(huì)通報(bào)的大智慧舞弊事件中，證監(jiān)會(huì)即指出大智慧的銀行流水摘要中有明顯的打新股等異常摘要，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未給予充分關(guān)注。

匯入（出）方如果匯入（出）方不是企業(yè)的供應(yīng)商或者客戶，而是很陌生的公司或者個(gè)人，也需要對(duì)這些蛛絲馬跡保持警惕。

金額除了預(yù)付款，貨款、材料款、水電費(fèi)等等一般不可能是整數(shù)，大多數(shù)情況下都是有角有分的，如果企業(yè)都是大額整數(shù)的轉(zhuǎn)賬，說明這些流水不一定是日常運(yùn)營的資金，就需要結(jié)合摘要以及其他程序確認(rèn)這些款項(xiàng)的性質(zhì)了。

技巧

銀行流水動(dòng)輒上千條的數(shù)據(jù)確實(shí)給核對(duì)人員帶來了不小的壓力，那么有沒有什么技巧可以使核對(duì)工作變得更有效率呢？

第一步：取得被審單位的電子銀行流水記錄（與被審單位人員一同從網(wǎng)銀上下載相關(guān)記錄，防止電子數(shù)據(jù)被篡改，數(shù)據(jù)取得過程最好在底稿中有記錄）。

第二步：取得被審單位的銀行存款的電子明細(xì)賬。

第三步：將上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，按照日期、摘要、金額、匯入/匯出方等核對(duì)要素進(jìn)行處理，處理后，將銀行流水和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)設(shè)置成不同的字體顏色。

第四步：將處理好的數(shù)據(jù)粘貼至同一個(gè)excel文檔中，然后按照時(shí)間或者金額項(xiàng)目進(jìn)行升序或降序排列。

第五步：排列后根據(jù)顏色對(duì)銀行流水和賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。

這樣差異就很容易發(fā)現(xiàn)了。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述