會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)方法

有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)方法有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)方法

要想了解有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)方法，首先我們需對(duì)存貨下一個(gè)準(zhǔn)確的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的注解，企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：

原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料不能作為企業(yè)存貨。

在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

在產(chǎn)品和半成品的主要區(qū)別是，在產(chǎn)品一般不需要入庫，而半成品一般需要入半成品庫。此外，在產(chǎn)品一般不能直接對(duì)外銷售，而半成品可以。

產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。

《講解》中只做了以上幾種分類的解釋，但是在很多企業(yè)中一般還會(huì)設(shè)立在途物資科目。一般企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本，都會(huì)通過在途物資科目進(jìn)行歸集。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

對(duì)企業(yè)存貨的審計(jì)一般主要追求以下五個(gè)目的：保證資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是存在的(存在性)，所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄(完整性)，記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制(權(quán)利和義務(wù))，存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄(準(zhǔn)確性)，存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào))等。

在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員一般會(huì)先獲取存貨科目下總賬和明細(xì)賬，將明細(xì)賬分門別類的清單(fulllist)作為附表(sub-sheet)列在存貨工作底稿(workingpaper)的主表(leadsheet)之后。并將每張附表的明細(xì)賬進(jìn)行加總與主表相應(yīng)類型的匯總額進(jìn)行核對(duì)，比較是否會(huì)由于加總或者手工調(diào)賬等原因?qū)е驴傎~和明細(xì)賬不符的情況。當(dāng)然，在工作底稿的主表中也需核對(duì)上期數(shù)是否正確，并列出本期與上期數(shù)的變動(dòng)差額和變動(dòng)率。對(duì)于比較大的變動(dòng)絕對(duì)數(shù)和百分比需要在注釋表(notessheet)中作詳細(xì)的說明。在注釋表的開篇，一般都會(huì)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)模式對(duì)企業(yè)的存貨分類進(jìn)行描述，以及存貨的確認(rèn)方式。根據(jù)主表的變動(dòng)情況進(jìn)行一般的分析性復(fù)核，解釋本期數(shù)額變動(dòng)的總體情況以及引起這種變化的主要原因。

接下來需要對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行仔細(xì)查看，看有沒有異常的數(shù)字，比如出現(xiàn)負(fù)數(shù)，即存貨紅字。一般出現(xiàn)這種情況是由于出庫記賬的存貨比入進(jìn)賬的總額要多，請(qǐng)注意，這里強(qiáng)調(diào)的都是賬面的情況，因?yàn)閷?shí)際過程中是不可能會(huì)出現(xiàn)倉庫里的貨出去的比現(xiàn)有的還要多的。這主要可能是由于在存貨入庫的時(shí)候，相關(guān)人員忘了做入賬處理，當(dāng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)這種問題時(shí)，需要找出漏計(jì)的相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬面調(diào)整，如果數(shù)額特別巨大、發(fā)生頻率較高，可能就要考慮企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控是否合適以及執(zhí)行是否有效了。

在結(jié)束了由總賬到明細(xì)賬的審查和明細(xì)賬的詳細(xì)審查后，那么問題又來了，審計(jì)技術(shù)究竟哪家強(qiáng)呢?強(qiáng)不強(qiáng)咱還得接著往細(xì)里看，那就是這明細(xì)賬中每一條編號(hào)存貨的成本究竟是否正確呢，它是怎么得出來的呢?有些人說，那還不簡(jiǎn)單!不就是買來的價(jià)格嗎?可是，這樣說準(zhǔn)確嗎?因?yàn)椋紫仍诔杀竞怂阒芯头譃闃?biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)際成本法，如果說實(shí)際成本法是買來的價(jià)格還有那么點(diǎn)意思，那標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本核算可就完全不是這么回事了。此外，對(duì)于原材料，在途物資啥的可能說采購的價(jià)格占了主要的成本，可是那些在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程中耗用的人工啊、水電費(fèi)啊、折舊攤銷啊等等，你要如何歸集呢?這樣看來，對(duì)成本的核算似乎是個(gè)不小的問題，列為看官不要急，我們?cè)賮砜纯础吨v解》中是怎么說的。

《講解》中概括，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

采購成本指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi)指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，包括在采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等，可以直接歸屬的計(jì)入成本，否則選擇合理的分配方法分配。從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的短缺或其他賠償，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。因遭受意外發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

加工成本主要由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否可直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對(duì)象。制造費(fèi)用時(shí)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)及物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。直接人工一般按照計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資分配。制造費(fèi)用一般應(yīng)按生產(chǎn)車間部門先行歸集，然后根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。月末，企業(yè)因根據(jù)自身情況對(duì)直接人工、制造費(fèi)用以及直接材料等生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。成本計(jì)算的基本方法主要有品種法、分批法和分步法三種。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附錄中予以說明。

其他成本主要包括投資者投入的成本和通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨成本。相關(guān)成本需要根據(jù)具體的準(zhǔn)則來進(jìn)行確認(rèn)。此外，盤盈的存貨應(yīng)按重置成本入賬，并通過待處理財(cái)產(chǎn)損益歸集，按管理層權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨定義和確認(rèn)條件的，也要計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品或服務(wù)計(jì)入銷售費(fèi)用。

企業(yè)在確認(rèn)發(fā)出存貨成本時(shí)一般采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

對(duì)于已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)包括，確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以集體的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品和商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

在企業(yè)核算存貨成本時(shí)一般分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本即企業(yè)按照產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行成本核算，標(biāo)準(zhǔn)成本又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的核算、控制、考