會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：郵電通信企業(yè)增值稅的征收

郵電通信企業(yè)增值稅的征收一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

按照規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

按照銷(xiāo)售款結(jié)算方式不同，具體又可分為：

(1)納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

(2)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，為銷(xiāo)售合同約定的收款日期當(dāng)天。

(4)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天。

(5)納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

(6)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

(7)納稅人具有視同銷(xiāo)售行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

二、增值稅的納稅地點(diǎn)

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為：

1．固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅。

2．固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6％的征收率征稅。其在銷(xiāo)售地發(fā)生的銷(xiāo)售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，在銷(xiāo)售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

3．非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4．非固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

三、增值稅的納稅期限

按規(guī)定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

四、預(yù)繳稅款

對(duì)于以1日、3日、5日、10日或者15日為一期繳納增值稅的郵電企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)繳金額，到銀行預(yù)繳稅款。

[承例1]東城郵局經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，以10日為一期納稅，每期的預(yù)繳額為200000元。12月11日，東城郵局開(kāi)出支票，填寫(xiě)繳款書(shū)，按規(guī)定預(yù)繳1-10日增值稅稅款200000元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)支票存根和繳款書(shū)存根聯(lián)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)200000

貸：銀行存款200000

12月21日，東城郵局預(yù)繳11-20日增值稅稅額200000元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，則作與11日同樣的會(huì)計(jì)分錄。

四、郵電通信企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的編制

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)資料，按規(guī)定填制增值稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。增值稅納稅申報(bào)表分為適用于一般納稅人的納稅申報(bào)表和適用于小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表兩種。

五、稅款的繳納

對(duì)于以一個(gè)月為一期納稅的郵電通信企業(yè)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都應(yīng)按規(guī)定于月度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅申報(bào)表后填制繳款書(shū)交給企業(yè)，企業(yè)據(jù)此開(kāi)出支票，到銀行辦理當(dāng)期稅款的繳納。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自核自繳的企業(yè)，則應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填寫(xiě)繳款書(shū)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，到銀行辦理稅款的繳納。

在具體的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于一般納稅人企業(yè)，按規(guī)定繳納的稅款應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)”賬戶(hù)；若是小規(guī)模納稅人，則借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)。

[承例2]南城郵局經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，以一月為一期納稅。2001年11月6日，按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，10月份應(yīng)當(dāng)繳納增值稅額為25560元，企業(yè)按照繳款書(shū)開(kāi)具支票，將稅款送交銀行。

在具體的會(huì)計(jì)核算中，南城郵局應(yīng)當(dāng)根據(jù)支票存根和繳款書(shū)等作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅25560貸：銀行存款25560

而以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的郵電通信企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月度終了后按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表后，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，填制繳款書(shū)，開(kāi)出支票，到銀行補(bǔ)繳不足的稅款。

[承例1]2002年1月9日，東城郵局按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，2001年12月份應(yīng)交增值稅稅金為616200元，實(shí)際已經(jīng)預(yù)繳400000元，則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳216200元。企業(yè)按規(guī)定填制繳款書(shū)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，到銀行辦理繳款手續(xù)。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)支票存根和銀行蓋章退回的繳款書(shū)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)216200貸：銀行存款216200

如果月度終了后進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)繳的稅金超過(guò)了當(dāng)月應(yīng)納稅額，則其多繳的稅金可由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退回，或者抵作下期稅款。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以