“互聯(lián)網(wǎng)+”-家裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!“互聯(lián)網(wǎng)＋”家裝企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析一、互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕90號(hào)）明確，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類：

一類是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，即認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

第二類是對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)營(yíng)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，存在應(yīng)納稅而未納稅、少納稅的情形，從而面臨著補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、聲譽(yù)損害以及刑法處罰等風(fēng)險(xiǎn)，即惡意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有人提出，在營(yíng)改增之前的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是因編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使用虛假發(fā)票、不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨意調(diào)節(jié)收入和費(fèi)用而導(dǎo)致的惡意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、理解不到位導(dǎo)致適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)來說，營(yíng)改增后其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是自身定位不合理，導(dǎo)致其適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、自身定位不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)自身定位主要區(qū)分企業(yè)是作為平臺(tái)公司提供中介服務(wù)，還是作為家裝公司提供設(shè)計(jì)家裝服務(wù)即總包方，兩者的稅務(wù)處理是不一樣的。如果企業(yè)對(duì)自己的定位不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)作為平臺(tái)提供中介服務(wù)

互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)僅僅作為一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，為業(yè)主提供一個(gè)挑選家裝服務(wù)的平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上，業(yè)主提供裝飾需求，通過平臺(tái)獲取家裝服務(wù)，將家裝費(fèi)用支付給平臺(tái)；裝修公司作為勞務(wù)提供方，通過平臺(tái)獲取裝修業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)向業(yè)主提供裝飾勞務(wù)，從平臺(tái)處獲取裝修報(bào)酬；互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)作為中介，監(jiān)控裝修公司提供的裝修勞務(wù)質(zhì)量，并從業(yè)主、裝修公司處取得一定的報(bào)酬作為自己的收入。

在這個(gè)過程中，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)所獲取的收入屬于中介收入，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)與業(yè)主簽訂裝修代理合同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花；互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)以裝修代理人的身份與裝修公司簽訂裝修合同，該合同應(yīng)按照建筑安裝合同的萬(wàn)分之三的稅率繳納印花稅。

（2）互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務(wù)。這時(shí)互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)作為勞務(wù)的總包方，從作為勞務(wù)接收方的業(yè)主處收取報(bào)酬，然后根據(jù)分包業(yè)務(wù)量向作為分包方的裝修公司支付報(bào)酬。

在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，業(yè)主和互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)簽訂裝修合同，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)再與裝修公司簽訂合同將裝修業(yè)務(wù)分包給裝修公司。在這個(gè)過程中，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)需就與業(yè)主簽訂的合同按照建筑安裝工程承包合同萬(wàn)分之三的稅率繳納印花稅，就從業(yè)主處收取的報(bào)酬按照建筑業(yè)6%的稅率繳納增值稅；同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)需就與裝修公司的分包合同按照建筑安裝工程合同萬(wàn)分之三的稅率繳納印花稅，從裝修公司處取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)沒能根據(jù)定位的不同，不能正確使用稅收法規(guī)，就會(huì)產(chǎn)生多繳納稅款承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)或者少繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、作為裝飾公司分包模式不同產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)選擇作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后利用分包形式將裝修業(yè)務(wù)對(duì)外分包以提供家裝服務(wù)的模式，包括將業(yè)務(wù)直接分包和僅分包勞務(wù)兩種方式。

這時(shí)企業(yè)僅僅分包勞務(wù)是最優(yōu)的方案，因?yàn)樵谶@種情況下，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)可以獲得材料的增值額。而施工勞務(wù)分包一般包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包兩種方式，不同的分包模式，其稅務(wù)處理是不同的。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確適用稅法，將產(chǎn)生認(rèn)知性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）勞務(wù)派遣方式

勞務(wù)派遣是指用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式。由于勞務(wù)派遣方式，用工單位可以對(duì)人員進(jìn)行很好的掌控，從而可以保證項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，勞務(wù)用工具有可以使企業(yè)節(jié)省人工成本和規(guī)避社保風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢(shì)，隨著公司項(xiàng)目逐漸增多，工程施工需要大量增加勞動(dòng)力人員和技術(shù)管理力量，因此，勞務(wù)派遣在現(xiàn)行建筑企業(yè)中使用較多。

互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)通過與勞務(wù)派遣公司簽訂協(xié)議，由勞務(wù)派遣公司派遣人員從事互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)所承包的的裝修業(yè)務(wù)。

對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)而言，其接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，如果是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；如果是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。后一種情況下，在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額就要大一些，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額就會(huì)降低。

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)選擇具有一般納稅人身份的勞務(wù)派遣企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，則該派遣企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；該派遣企業(yè)也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，該勞務(wù)派遣企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；該派遣企業(yè)也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

由此，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)＋裝飾企業(yè)來說，如果為一般納稅人，不論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，只要可以取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，這樣可以減少增值稅稅負(fù)。

（2）勞務(wù)分包方式

互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)采用勞務(wù)分包是將其所承包項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)承包企業(yè)完成，即互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)承攬工程后，自己買材料，然后另外請(qǐng)勞務(wù)單位負(fù)責(zé)找工人進(jìn)行施工，但還是由互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)組織施工管理。

在這種模式下，如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)是小規(guī)模納稅人的情況，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)來分包，分包企業(yè)就需要按照11%稅率納稅，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)作為負(fù)稅人，這將導(dǎo)致其稅負(fù)升高；如果選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅模式計(jì)稅的企業(yè)來分包，分包企業(yè)按3%的征收率簡(jiǎn)易征收，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)作為負(fù)稅人，這將會(huì)使其稅負(fù)下降。如果互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)是一般納稅人的情況，不論選擇具有一般納稅人資格或者小規(guī)模納稅人的企業(yè)來分包，只要能獲取增值稅專用發(fā)票，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)的最終稅負(fù)是一樣的。

（3）兩種方式的比較

相較于勞務(wù)分包方式，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)采用勞務(wù)派遣方式可以對(duì)人員進(jìn)行很好的掌控，從而可以保證項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)還可以通過支付對(duì)象的選擇使其企業(yè)所得稅稅前扣除數(shù)額增加，減少企業(yè)的所得稅額，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)應(yīng)從如下幾方面著手進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

1梳理相關(guān)稅收法規(guī)，從自身利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)，互聯(lián)網(wǎng)＋家裝企業(yè)應(yīng)選擇作為裝飾公司，與業(yè)主簽訂總包合同，然后通過與其他的裝修公司簽訂分包合同，從而提供家裝服務(wù)。在這種情況下，互聯(lián)網(wǎng)＋裝飾企業(yè)應(yīng)該就與業(yè)主及分包方簽訂的合同分別按照萬(wàn)分之三繳納印花稅，同時(shí)就從業(yè)主方取得的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從分包方取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)