會計(jì)實(shí)務(wù)：未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本可免征個人所得稅

未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本可免征個人所得稅案例1：未分配利潤轉(zhuǎn)增資本免征個人所得稅——高新興（300098）

根據(jù)廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)貫徹落實(shí)〈中共廣東省委廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定〉有關(guān)稅收政策實(shí)施意見的通知》(穗地稅發(fā)[2000]8號轉(zhuǎn)發(fā))等文件規(guī)定‚發(fā)行人在2007年度整體變更為股份有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)未扣繳涉及的個人所得稅3‚801‚980.00元。

本公司在2007年度整體變更為股份有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)未扣繳涉及的個人所得稅3‚801‚980.00元。廣州市天河區(qū)地方稅務(wù)局于2008年4月28日出具了《減免稅批準(zhǔn)通知書》（穗地稅廣州天河區(qū)地稅局減免字[2008]000136號），同意減免高新興有限整體變更為股份有限公司時(shí)的個人所得稅3‚801‚980.00元，其中：減免劉雙廣3‚632‚724.00元，減免李曉波169‚256.00元。另外，劉雙廣和李曉波還就高新興有限整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅作出了承諾：如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳，將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)個人應(yīng)繳納的全部個人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的金額為準(zhǔn)。

保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為：2006年度股利分配和2008年度利潤分配自然人股東應(yīng)繳納的個人所得稅全部由公司代扣代繳，符合個人所得稅的有關(guān)繳納規(guī)定。2007年度公司由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅未由公司代扣代繳，廣州市天河區(qū)地方稅務(wù)局就此已出具了《減免稅批準(zhǔn)通知書》，同時(shí)劉雙廣和李曉波也就此出具了承諾，不會對發(fā)行人本次發(fā)行上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。發(fā)行人律師認(rèn)為：2006年度股利分配和2008年度利潤分配自然人股東應(yīng)繳納的個人所得稅全部由公司代扣代繳，符合個人所得稅的有關(guān)繳納規(guī)定。2007年度公司由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個人所得稅未由公司代扣代繳，廣州市天河區(qū)地方稅務(wù)局就此已出具了《減免稅批準(zhǔn)通知書》，同時(shí)劉雙廣和李曉波也就此出具了承諾，不會對發(fā)行人本次發(fā)行上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

案例2：未分配利潤轉(zhuǎn)增資本免征個人所得稅——萬順股份（300057）

2007年9月，萬順有限以截至2007年6月30日的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本9‚000萬元，按轉(zhuǎn)增前出資比例分別增加杜成城、杜端鳳的出資額8‚100萬元和900萬元。根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定的通知》（粵地稅發(fā)[1998]221號），萬順有限對本次由未分配利潤轉(zhuǎn)增資本涉及的應(yīng)繳個人所得稅事宜向汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局提出免征申請，該局于2008年9月18日就上述免征個人所得稅申請事宜做出了《關(guān)于將結(jié)存的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)計(jì)入個人所得稅計(jì)稅所得額的報(bào)告的批復(fù)》，主要內(nèi)容為“上述分配，是公司股東將其收益直接再投入用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。且該公司是省科技廳2007年任定的高新技術(shù)企業(yè)，因此，根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定的通知》（粵地稅發(fā)[1998]221號）第四項(xiàng)的規(guī)定，該項(xiàng)分配的收益不列為個人所得稅計(jì)稅所得額”。另外，萬順有限原股東杜成城、杜端鳳承諾：“若日后國家稅務(wù)主管部門要求杜成城、杜端鳳補(bǔ)繳因享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而免繳的個人所得稅，則杜成城與杜端鳳將以承擔(dān)連帶責(zé)任方式，無條件全額承擔(dān)公司上市前應(yīng)代扣代繳的稅款及/或因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用，以保證公司的利益不因此而受到損害”。

【相關(guān)規(guī)定】

轉(zhuǎn)發(fā)廣東省人民政府辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)貫徹落實(shí)〈中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定〉有關(guān)稅收政策實(shí)施意見的通知》的通知

粵地稅發(fā)〔1999〕163號

各市、縣、自治縣地方稅務(wù)局：

省地稅局、省國稅局關(guān)于《貫徹落實(shí)〈中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定〉有關(guān)稅收政策的實(shí)施意見》(下稱《實(shí)施意見》)業(yè)經(jīng)省人民政府同意，以省人民政府辦公廳粵府辦(1999)52號文轉(zhuǎn)發(fā)各地執(zhí)行?，F(xiàn)將此文轉(zhuǎn)發(fā)給你們，省局提出如下補(bǔ)充意見，請一并貫徹執(zhí)行。

一、《實(shí)施意見》第一條第(一)點(diǎn)所說“設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)按規(guī)定認(rèn)定的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢企業(yè)，可享受國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的對高新技術(shù)企業(yè)的同等的稅收優(yōu)惠”是指：設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的按照省經(jīng)委、省財(cái)政廳、省國稅局、省地稅局、省國土廳《關(guān)于廣東省技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的通知》(粵經(jīng)科(1999)234號)的有關(guān)規(guī)定審批和認(rèn)定的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢企業(yè)，可享受國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的對高新技術(shù)企業(yè)的同等的稅收優(yōu)惠。

二、《實(shí)施意見》第六條第(二)點(diǎn)關(guān)于個人所得稅問題，省局補(bǔ)充明確：對于以后年份繼續(xù)以股份紅利形式獎勵或分配給員工，直接再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征個人所得稅。獎勵或分配給員工的現(xiàn)金股息、紅利，以及將所獎勵或分配的股分紅利轉(zhuǎn)讓取得的所得，則要依法繳納個人所得稅。

廣東省地方稅務(wù)局

一九九九年七月九日

轉(zhuǎn)發(fā)貫徹落實(shí)《中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》有關(guān)稅收政策實(shí)施意見的通知

粵府辦[1999]52號

發(fā)文單位：廣東省人民政府辦公廳

各市、縣、自治縣人民政府，省府直屬有關(guān)單位：

省地稅局、省國稅局關(guān)于《貫徹落實(shí)〈中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定〉有關(guān)稅收政策的實(shí)施意見》業(yè)經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請逕向省地稅局、省國稅局反映。

貫徹落實(shí)《中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》有關(guān)稅收政策的實(shí)施意見

為全面貫徹《中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》（下稱《決定》），發(fā)揮稅收促進(jìn)科技進(jìn)步和推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用，特對《決定》中涉及的稅收政策提出實(shí)施意見。

……

六、《決定》第18條第一款“凡經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收所得稅，增值稅地方分成部分返還企業(yè)；出口額占其銷售總額70％以上的，仍按15％的稅率征收所得稅，其中5個百分點(diǎn)列收列支返還企業(yè)?！咝录夹g(shù)企業(yè)和項(xiàng)目獎勵或分配給員工的股份紅利，直接再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，不列為個人所得稅計(jì)稅所得額”，“中外合作合資企業(yè)依照規(guī)定減免稅期滿后，被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收所得稅”，具體規(guī)定包括：

（一）內(nèi)資企業(yè)所得稅方面。經(jīng)有關(guān)部門和稅務(wù)部門確認(rèn)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的地方高新技術(shù)企業(yè)，免征企業(yè)所得稅2年。

（二）個人所得稅方面。經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定和省地稅局確認(rèn)的高新技術(shù)企業(yè)和項(xiàng)目獎勵或分配給員工的股份紅利，直接再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，可免征個人所得稅。

……

八、本實(shí)施意見由