會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅專用發(fā)票知識(shí)講座(一)

增值稅專用發(fā)票知識(shí)講座（一）一、增值稅專用發(fā)票及其內(nèi)容

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中所開具的收付款憑證。發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱，字軌號(hào)碼，聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號(hào)，商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目，計(jì)量單位，數(shù)量，單價(jià)，大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。如果是代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征的稅額。增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括：購貨人地址，購貨人稅務(wù)登記號(hào)，增值稅稅率，稅額，供貨方名稱，地址，以及其稅務(wù)登記號(hào)。

二、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用

依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。依法不需辦理稅務(wù)登記的單位，如需要領(lǐng)購發(fā)票，可按照有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。臨時(shí)到外省、自治區(qū)、直轄市從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；在特殊情況下，也可由付款方向收款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購買商品、接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，開具后的存根應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

三、增值稅專用發(fā)票的保管和檢查

開具發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿后必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)方可銷毀。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票記賬簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。如果辦理變更或者注銷稅務(wù)登記，應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)；發(fā)票丟失應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等新聞媒體上公告聲明作廢。

印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具、取得和保管情況，有權(quán)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)，有權(quán)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的資料、憑證，有權(quán)向當(dāng)事人詢問與發(fā)票有關(guān)的情況，并進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制等。

對(duì)從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票、憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查有疑義時(shí)，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，方可作為記賬憑證。

違反發(fā)票管理法規(guī)的，要依法承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。

四、增值稅專用發(fā)票的使用

（一）使用增值稅專用發(fā)票的意義

增值稅專用發(fā)票，既是增值稅制度的基本內(nèi)容之一，也是增值稅得以實(shí)施的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。它對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。其重要意義表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票購進(jìn)稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。

第二，增值稅專用發(fā)票可以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)接起來，按專用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，直到把商品或勞務(wù)供應(yīng)給最終消費(fèi)者。從而使各環(huán)節(jié)開具的專用發(fā)票上注明的應(yīng)納稅款之和就是該商品或勞務(wù)的整體稅負(fù)，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特征。

增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣，把各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人連結(jié)在一起，從而形成了增值稅自身的制約機(jī)制，即購銷雙方利用發(fā)票進(jìn)行交叉審計(jì)的機(jī)制。增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用，使得許多實(shí)行增值稅的國家，把這種發(fā)票稱為“稅務(wù)發(fā)票”，并將其視同鈔票和支票一樣予以嚴(yán)格管理。

（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括部分視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票的開具范圍受兩個(gè)因素限制：其一，銷售項(xiàng)目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票；其二，購貨方能否使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

綜合現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目。

增值稅專用發(fā)票的主要內(nèi)容：

1.購銷雙方納稅人名稱；

2.購銷雙方納稅人地址、電話；

3.購銷雙方納稅人登記號(hào)、開戶銀行及賬戶；

4.銷售貨物或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位和銷售數(shù)量；

5.不包括增值稅在內(nèi)的單位售價(jià)及貨款總金額；

6.增值稅稅率、稅額；

7.發(fā)票填開日期、發(fā)票號(hào)碼等。

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次，統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)