會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款主要存在以下兩大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款將面臨按照金融保險(xiǎn)業(yè)補(bǔ)交的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價(jià)格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是有償行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營業(yè)額。如確實(shí)無償，納稅人有義務(wù)證明自己無償借款理由的正當(dāng)性。

如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，從法理上講，《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用。也就是說，只要是真實(shí)的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其不收利息是合理的，就不征收營業(yè)稅。問題的核心是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在不合理商業(yè)安排的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對是否征收營業(yè)稅作出分析和判斷。根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號的規(guī)定，貸款屬于金融保險(xiǎn)業(yè)稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所稱有權(quán)，其含義是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的權(quán)力，所以這個(gè)有權(quán)并非必須或者應(yīng)當(dāng)，而是可以的意思，即稅務(wù)機(jī)關(guān)做出應(yīng)予調(diào)整的判斷后，可以使用這個(gè)權(quán)力。但正是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有這一權(quán)力，所以關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的范圍來處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上分析，可以得出結(jié)論：非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償借款不需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償借款是需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅。

2、企業(yè)將銀行貸款無償轉(zhuǎn)借他人使用而向銀行支付的利息費(fèi)用不得稅前扣除。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用《營業(yè)稅暫行條例》按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。關(guān)于企業(yè)所得稅問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

針對以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取以下控制策略：關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓渡使用時(shí)，不能進(jìn)行無償使用，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生無償使用，一般沒有補(bǔ)交營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)該進(jìn)行有償使用，收取利息方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門去代開發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2008]121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。

[案例分析：某企業(yè)無償借款給另一家企業(yè)使用的涉稅分析]

（1）案情介紹

某企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時(shí)間為6個(gè)月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬元，也沒有支付利息給企業(yè)，這種情況企業(yè)是否應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納相關(guān)稅金等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)用不用進(jìn)行納稅調(diào)整？

（2）涉稅分析

根據(jù)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款的涉稅分析可知，某企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時(shí)間為6個(gè)月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬元，如果該兩家企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不需要補(bǔ)營業(yè)稅；如果有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入。如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要