會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新年“稅禮”：禮單有什么領(lǐng)取注意啥

新年“稅禮”：禮單有什么領(lǐng)取注意啥2016年開始了，萬(wàn)象更新。新年“稅禮”到，從今天伊始，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、分期繳納股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅、買商業(yè)健康保險(xiǎn)可稅前扣除、進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)等一批新的稅收優(yōu)惠政策開始實(shí)施，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“實(shí)行減稅政策”開始兌現(xiàn)。“稅禮”有多厚，怎么拿，且聽稅務(wù)專家一一道來(lái)。

禮包一：部分商品進(jìn)出口關(guān)稅下調(diào)

《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于2016年關(guān)稅調(diào)整方案的通知》（稅委會(huì)〔2015〕23號(hào)）

禮單有什么？

◎在2015年實(shí)施的暫定稅率基礎(chǔ)上，對(duì)787多種進(jìn)口商品實(shí)施低于最惠國(guó)稅率的年度進(jìn)口暫定稅率。其中，新增和降低稅率的產(chǎn)品包括毛制上衣、太陽(yáng)鏡等，調(diào)整電控柴油噴射裝置及其零件等商品名稱和范圍。例如稅則號(hào)為7872834211的肥料用硝酸鉀最惠國(guó)稅率是4%，調(diào)整后2016暫定稅率為1%。

◎中國(guó)與冰島等5個(gè)國(guó)家，以及內(nèi)地與港澳的商品交易進(jìn)一步降低關(guān)稅。對(duì)原產(chǎn)于冰島的27個(gè)稅目商品、瑞士的5923個(gè)稅目商品、哥斯達(dá)黎加的247個(gè)稅目商品、秘魯?shù)?802個(gè)稅目商品、新西蘭的92個(gè)稅目商品進(jìn)一步降稅；對(duì)原產(chǎn)于香港、澳門特別行政區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的各2個(gè)稅目商品實(shí)施零關(guān)稅。

◎?qū)Σ糠殖隹谏唐凡扇×讼抡{(diào)或取消關(guān)稅稅率的優(yōu)惠政策。主要包括降低高純生鐵等商品出口關(guān)稅，取消磷酸等商品出口關(guān)稅。

領(lǐng)取注意啥？

◎2016年進(jìn)出口稅則稅目調(diào)整后共涉及8294種商品，內(nèi)容范圍廣，數(shù)目種類多。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意稅目調(diào)整前后的變化，歸類進(jìn)出口商品稅目的調(diào)整動(dòng)向。例如，稅則號(hào)為22019010的天然水調(diào)整前其最惠國(guó)稅率為10%，普通稅率30%，調(diào)整后，在原稅則號(hào)的基礎(chǔ)上細(xì)分為22019011的已包裝天然水和22019019的其他天然水，雖然兩類天然水的最惠國(guó)和普通稅率與調(diào)整前未有變化，但進(jìn)出口商品的名稱卻分類進(jìn)行了細(xì)化。因此，關(guān)注商品稅目、稅號(hào)、稅率的變化對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)十分關(guān)鍵。

◎關(guān)注2016年進(jìn)口商品暫定稅率低于最惠國(guó)稅率的787種商品，其中，進(jìn)口暫定稅率為0的項(xiàng)目企業(yè)要在當(dāng)年充分用好優(yōu)惠政策。例如，稅則號(hào)為13021200的甘草汁液及浸膏，雖然進(jìn)口暫定稅率0低于最惠國(guó)稅率6%，但暫定進(jìn)口商品稅率并不具有穩(wěn)定性與長(zhǎng)久性，在與外商簽訂進(jìn)口合同時(shí)應(yīng)掌握在一個(gè)年度之內(nèi)，要保持商品成本核算的準(zhǔn)確，以利于稅收規(guī)劃與下一年度的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。

◎關(guān)注2016年出口商品稅率的變化，在250類出口商品的范圍內(nèi)，并非全部是取消或降低出口關(guān)稅的商品。例如，稅則號(hào)為25041010的鱗片狀天然石依然保持過(guò)去年度未變的出口關(guān)稅20%。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照出口商品關(guān)稅稅率的變化，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，結(jié)合出口退稅政策以減少經(jīng)營(yíng)成本，贏得最大利潤(rùn)。

點(diǎn)評(píng)人：王文清國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

禮包二：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅可分期繳納

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）

禮單有什么？

◎非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人一次性繳稅確有困難的，可據(jù)實(shí)情制訂計(jì)劃，在不超過(guò)5年內(nèi)（含）分期繳納。

◎高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，無(wú)償授予經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)的相關(guān)技術(shù)人員一定份額或一定數(shù)量的股份，個(gè)人一次性繳稅確有困難的，可分5年（含）分期繳納。

領(lǐng)取注意啥？◎個(gè)人股東獲得以未分配利潤(rùn)、盈余公積、

資本公積轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

◎上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

◎個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)稅。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

◎相關(guān)技術(shù)人員，指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的兩類人員。

◎企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得按本項(xiàng)稅收政策執(zhí)行。

點(diǎn)評(píng)人：段文濤湖南省長(zhǎng)沙市地稅局稽查局

禮包三：買商業(yè)健康保險(xiǎn)可個(gè)人所得稅前扣除

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局保監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2015〕126號(hào)）

禮單有什么？

◎取得工資、薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)，向個(gè)人所得稅代扣代繳單位提供保單憑證，讓從工資、薪金等所得中稅前扣減，提交后由單位在取得憑證的次月起扣，每月最多扣200元，年（12個(gè)月）不能超過(guò)2400元，超過(guò)的不得扣除，如果支付的保費(fèi)低于上述限額，則與200元孰低扣除。

◎單位為個(gè)人購(gòu)買的，單位購(gòu)買（負(fù)擔(dān)）的購(gòu)買保險(xiǎn)的支出，自購(gòu)買產(chǎn)品次月起每個(gè)月最多扣200元，年（12個(gè)月）不得超過(guò)2400元，不作為個(gè)人所得的組成部分。

◎個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買符合條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

領(lǐng)取注意啥？

◎全國(guó)31個(gè)城市試點(diǎn)，要確定在試點(diǎn)范圍?！蜻m用人群：取得工資、薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者；單位為個(gè)人購(gòu)買或者個(gè)人自己購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)，均可以在稅前最高扣除200元/月。

◎扣除憑據(jù)：保險(xiǎn)公司在銷售商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，要為購(gòu)買健康保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，載明產(chǎn)品名稱及繳費(fèi)金額等信息，作為個(gè)人稅前扣除的憑據(jù)。

點(diǎn)評(píng)人：郝龍航北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所

禮包四：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍放寬

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

禮單有什么？

◎擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍。除列舉的7個(gè)行業(yè)以外，其他的都允許稅前加計(jì)扣除。

◎增加了加計(jì)扣除的費(fèi)用。比如，人員人工費(fèi)用中增加外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；直接投入費(fèi)用中增加試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

◎簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序。企業(yè)只需對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

◎放寬了申報(bào)期限。企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受的，可追溯享受并履行備案手續(xù)。

◎減少了納稅人預(yù)繳稅額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在預(yù)繳環(huán)節(jié)可以享受。

◎細(xì)化了不得加計(jì)扣除活動(dòng)的范圍。明確不適用加計(jì)扣除的7項(xiàng)活動(dòng)。

◎規(guī)定了境外開發(fā)不得享受的內(nèi)容。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除，而原規(guī)定沒(méi)有此項(xiàng)內(nèi)容。

◎減輕了優(yōu)惠備案負(fù)擔(dān)。涉及研發(fā)費(fèi)備案的資料只有2項(xiàng)，即企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，其他相關(guān)資料不需要備案，留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

領(lǐng)取注意啥？

新政策一大亮點(diǎn)就是規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)，不使用模棱兩可的詞匯，納稅人要關(guān)注幾組數(shù)字：

◎研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

◎與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

◎企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

◎2016年1月1日以后未及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

點(diǎn)評(píng)人：王海濤湖北省十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)稅局

禮包五：新能源車船可申請(qǐng)退稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈車船稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第83號(hào)）

禮單有什么？

◎已征收車船稅的節(jié)約能源、使用新能源車船可申請(qǐng)退稅。讓納稅人充分享受政策紅利，盡顯稅法公平，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。

◎建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)信息采集、加工、分析、比對(duì)、共享，實(shí)現(xiàn)信息管稅，加強(qiáng)稅源管理，完善部門合作，提高車船稅征管質(zhì)效，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

◎?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)管理，既可防止稅收流失，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，又可防止重復(fù)征稅和納稅人應(yīng)享受優(yōu)惠而沒(méi)有享受到優(yōu)惠，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

領(lǐng)取注意啥？◎代征單位依法履行委托代征稅款職責(zé)時(shí)，

納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，代征單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款數(shù)額有異議的，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，也可以在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴。納稅人可自由選擇申報(bào)納稅方式，方便納稅人辦稅，同時(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

◎納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照屬地管理原則受理，并向納稅人開具含有車船信息的完稅憑證。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收取機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅（已繳納的或有減免稅證明的不再代征），并將注明已收稅款信息的機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)單及保費(fèi)發(fā)票作為代收稅款憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托交通運(yùn)輸部門的海事管理機(jī)構(gòu)等單位代征車船稅，同時(shí)向納稅人出具代征稅款憑證。

點(diǎn)評(píng)人：楊愛(ài)紅廖永紅江西省吉安市吉州區(qū)國(guó)稅局

禮包六：

新目錄中重大技術(shù)裝備進(jìn)口關(guān)鍵零部件免征關(guān)稅

《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄及規(guī)定的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2015〕51號(hào)）

禮單有什么？

◎修訂原《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》、《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料商品目錄》，出臺(tái)2015年修訂版，明確對(duì)符合新目錄的所列裝備及商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

領(lǐng)取注意啥？

◎上述兩個(gè)新目錄中所列設(shè)備及商品具有相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，必須同時(shí)符合所列設(shè)備與對(duì)應(yīng)生產(chǎn)所需的進(jìn)口部件及原材料兩個(gè)條件，才能享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。

《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2015年修訂）》：包括大型清潔高效發(fā)電機(jī)組等在內(nèi)的共計(jì)17類148種重大裝備，其中，在原目錄的基礎(chǔ)上調(diào)整了24種裝備范圍，又新增了26種裝備。在優(yōu)惠政策的執(zhí)行年限上，如大型循環(huán)流化床鍋爐等29種裝備截至2018年12月31日；混流式水電機(jī)組等5種裝備截至2017年12月31日；合成氣壓縮機(jī)等4種裝備截至2016年12月31日，其余裝備未設(shè)執(zhí)行截止期限。

《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料商品目錄（2015年修訂）》：共列246種需進(jìn)口部件及原材料，并且只對(duì)應(yīng)《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2015年修訂）》中大型清潔高效發(fā)電裝備、大型船舶和海洋工程設(shè)備、高速鐵路和城市軌道交通三大類需國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備，并不涉及全部。在優(yōu)惠政策的執(zhí)行年限上，如環(huán)吊大車等52種需進(jìn)口部件及原材料截至2018年12月31日；電