會計(jì)實(shí)務(wù)：當(dāng)前藥品經(jīng)銷行業(yè)偷逃稅款的主要方式及手段

當(dāng)前藥品經(jīng)銷行業(yè)偷逃稅款的主要方式及手段藥品經(jīng)銷行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，市場準(zhǔn)入越來越高。GSP認(rèn)證推行后，一些無法取得認(rèn)證資格的企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)，無資格認(rèn)證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認(rèn)證的企業(yè)則通過瞞報收入不入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管；同時在我國藥品流通交易過程中存在大量現(xiàn)金交易行為，存在嚴(yán)重“體外循環(huán)”問題，這些行為稅務(wù)機(jī)關(guān)無法完全監(jiān)控，造成大量國家稅款流失

從我局當(dāng)前稅務(wù)稽查已查結(jié)案件來看，藥品銷售行業(yè)偷逃稅款的主要方式和手段有以下五大類：

（一）瞞報銷售收入

瞞報銷售收入的問題是我們這次檢查發(fā)現(xiàn)的最普遍、最突出的問題，具體概況又分以下四種情形：

一是購進(jìn)貨物正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，而銷售收入不入賬的問題。這種情況多為企業(yè)配貨銷售或零星不開發(fā)票銷售，購進(jìn)貨物在會計(jì)賬上反映，銷售后不計(jì)收入，其共同的特點(diǎn)是將銷售成本留在賬內(nèi)，銷售收入隱瞞在賬外等人為操作，造成少繳增值稅與逃避企業(yè)所得稅。如我局對某醫(yī)藥公司檢查時提取GSP系統(tǒng)中購進(jìn)品種、數(shù)量、金額等數(shù)據(jù)并分類求和，與企業(yè)開具發(fā)票的相同品種的數(shù)量、金額進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的“注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種進(jìn)出數(shù)存在一定的差異，經(jīng)對倉庫實(shí)地調(diào)查該三個品種實(shí)際已無庫存，在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)有零星銷售未作收入處理，查補(bǔ)稅款9.7萬元。

二是購進(jìn)、銷售均不入賬的問題。這種情況主要存在于其銷售對象為小醫(yī)院、小診所大都不需要增值稅專用發(fā)票，一般其賬面反映的僅是其部分業(yè)務(wù)，其余均在體外循環(huán)，且大部分業(yè)務(wù)用現(xiàn)金或現(xiàn)金卡進(jìn)行結(jié)算，單純從賬面上檢查只能查出少部分違法事實(shí)。如我局對湖北某藥業(yè)公司進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)GSP系統(tǒng)有幾個品種有藥品進(jìn)銷金額，而企業(yè)購進(jìn)、銷售發(fā)票及申報收入均無相應(yīng)的藥品反映，針對GSP系統(tǒng)中提供的進(jìn)貨單位和銷售單位信息，我局派稽查員對上述購進(jìn)、銷售單位進(jìn)行外圍調(diào)查取證，摸清企業(yè)確實(shí)存在GSP系統(tǒng)中反映的幾種品種的藥品購進(jìn)、銷售情況并取得鐵證，一舉查補(bǔ)稅款12.7萬元。

三是取得預(yù)收賬款，發(fā)出商品未計(jì)收入的問題。這種情況主要存在于購、銷雙方有長期業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)中。如某二級代理公司2008年向三級代理公司銷售藥品‚因?qū)Ψ浇?jīng)營業(yè)務(wù)主要對小的醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷售不需要發(fā)票，一直將貨款掛在“預(yù)收賬款”帳上，少申報銷售收入57萬元，查補(bǔ)稅款8.3萬元。

四是商品發(fā)出不作銷售，采用收入不記賬或滯后申報收入的方法，少申報應(yīng)稅收入。由于藥品經(jīng)銷企業(yè)向醫(yī)院發(fā)貨，一般的結(jié)算期為貨物發(fā)出后6個月結(jié)賬，部分企業(yè)采取滾動延期申報收入的方法少報當(dāng)期收入、少計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。如我局查處的武漢某醫(yī)藥公司利用上述手法少報收入758.8萬元，少繳增值稅129.6萬元，該案件的查處還在省、市醫(yī)藥行業(yè)檢查經(jīng)驗(yàn)會上進(jìn)行了交流。

（二）存在發(fā)票使用不規(guī)范的問題。

一是由于其銷售對象主要為普通消費(fèi)者，有較大的開票空間，存在涉嫌虛開和接受虛開增值稅發(fā)票的行為；

二是對醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具普通發(fā)票存在大頭小尾和開具假發(fā)票的行為。

（三）財(cái)務(wù)造假，庫存商品帳不健全。

財(cái)務(wù)造假一定程度存在，體現(xiàn)在藥品經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)部門不設(shè)立庫存商品明細(xì)帳，或不愿提供庫存商品明細(xì)賬。該行業(yè)的企業(yè)普遍具有進(jìn)、銷量大，庫存品種規(guī)格繁雜的特點(diǎn)，從企業(yè)自身經(jīng)營需要，都應(yīng)該有倉庫保管帳，而企業(yè)不能提供或不愿提供的原因是出于掩蓋其真實(shí)的銷售業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門不能真實(shí)反映商品的進(jìn)、銷、存情況，賬賬、賬物、賬證、賬表之間不能相互對應(yīng)，成本核算嚴(yán)重不實(shí)。具體行為有：

一是賬外經(jīng)營；二是進(jìn)銷存管理混亂；三是商品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確；四是商品贈送未作銷售；五是過期報廢藥品藥具，未按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；六是庫存藥品盤虧未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（四）商業(yè)返利、回扣隱密入賬。

作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場營銷中應(yīng)用很普遍。為了鼓勵渠道商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多企業(yè)都會給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，企業(yè)往往也都會將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場營銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。

大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進(jìn)入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，或是在稅前虛列會議費(fèi)、招待費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、虛列人員工資等形式偷逃稅。。

對于醫(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個人腰包。企業(yè)與醫(yī)生之間吃回扣是公開的秘密，回扣的形式也是五花八門，大體有現(xiàn)金、國內(nèi)外旅游、贈送實(shí)物、藥品，甚至還有的給醫(yī)藥代表報銷其打通關(guān)系所需禮品費(fèi)用、吃喝玩樂費(fèi)用等。但因涉及醫(yī)生個人利益，而支出渠道多為企業(yè)帳外帳等因素，取證存在相當(dāng)大的難度。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，一種新藥的生產(chǎn)，成本一般在2至3元的藥品，經(jīng)過藥品監(jiān)督部門的定價，價格就達(dá)10至20元左右。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個人的名義收取。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，造成國家稅款流失較大。

（五）采取個體定稅，隱瞞稅基。

通過化整為零方式逃避一般納稅人監(jiān)管。這種情況主要存在個體零售藥店，由于其銷售對象主要為普通消費(fèi)者，一般不需要發(fā)票，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控，藥品零售個體雙定戶大肆瞞報收入，造成國家稅款流失較大，同時也為上游的藥品批發(fā)商虛開發(fā)票創(chuàng)造了條件。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，