會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外貿(mào)企業(yè)托收結(jié)算方式

外貿(mào)企業(yè)托收結(jié)算方式托收是指由委托人(出口商)開立匯票或者連同貨運(yùn)單據(jù)，委托托收行通過其在付款人所在地的分行或代理行向債務(wù)人(進(jìn)El商)收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

(一)托收結(jié)算方式的當(dāng)事人

1．委托人它是指開立匯票或連同單據(jù)委托銀行向付款人辦理托收的單位，也就是出口商。

2．托收行它是指接受委托人的委托，再轉(zhuǎn)托付款人所在地銀行辦理托收的銀行。它通常在委托人所在地。

3．代收行它是指接受托收行的委托，參與處理托收代向付款人收款的銀行。它通常是付款人的往來銀行。

4．付款人它又稱受票人，是指根據(jù)托收指示被提示單據(jù)并被要求付款或承兌匯票的單位，也就是進(jìn)口商。

(二)托收結(jié)算方式的種類

托收結(jié)算方式按照托收匯票是否附有商業(yè)貨運(yùn)單據(jù)，可分為光票托收和跟單托收兩種。

1．光票托收它是指委托人僅開立匯票，而不隨附任何商業(yè)貨運(yùn)單據(jù)，委托銀行收取款項(xiàng)的托收方式。在匯票托收時(shí)雖附有發(fā)票、墊款清單等單據(jù)，但不是整套貨運(yùn)單據(jù)，這也屬于光票托收。

光票托收通常適用于收取貨款尾數(shù)、代墊費(fèi)用、傭金、樣品費(fèi)、索賠款等小額款項(xiàng)。

2．跟單托收它是指委托人開立跟單匯票，連同整套貨運(yùn)單據(jù)一并交給銀行并委托銀行收取款項(xiàng)的托收方式。跟單托收根據(jù)交單的條件不同，又可分為付款交單和承兌交單兩種。

(1)付款交單

它是指代收行必須在付款人付清票款后，才將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人的一種交單條件。付款交單按其支付的時(shí)間不同，還可分為即期付款交單和遠(yuǎn)期付款交單兩種。①即期付款交單它是指代收行提示匯票給付款人，付款人見票后立即付款贖單的交單條件。

②遠(yuǎn)期付款交單它是指代收行提示匯票給付款人要求承兌，付款人承兌匯票后，待匯票到期日付清票款，贖取貨運(yùn)單據(jù)的交單條件。

(2)承兌交單

它是指代收行待付款人承兌匯票后，就將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人，于匯票到期日由付款人履行付款義務(wù)的一種交單條件。

(三)托收結(jié)算方式的基本程序

1．跟單托收即期付款交單結(jié)算方式的基本程序該基本程序分述如下：

(1)出口商裝運(yùn)商品上船指出口商按合同的要求裝運(yùn)商品上船。

(2)開出即期匯票辦理托收指出口商開出即期匯票，填寫托收申請(qǐng)書，連同全套貨運(yùn)單據(jù)，送交托收行辦理托收。

(3)向代收行郵寄即期匯票及貨運(yùn)單據(jù)指托收行將即期匯票連同全套貨運(yùn)單據(jù)郵寄給代收行。

(4)代收行向進(jìn)口商提示付款指代收行收到即期匯票連同全套貨運(yùn)單據(jù)后向進(jìn)口商提示付款。

(5)進(jìn)口商付款贖單指進(jìn)口商付清款項(xiàng)，贖取全套貨運(yùn)單據(jù)。

(6)匯交托收行已收妥的款項(xiàng)指代收行收取款項(xiàng)后，將款項(xiàng)匯交托收行。

(7)通知款項(xiàng)收妥入賬指托收行通知出口商款項(xiàng)收妥入賬。

2．跟單托收遠(yuǎn)期付款交單的基本程序該基本程序分述如下：

(1)出口商裝運(yùn)商品上船指出口商按合同的要求裝運(yùn)商品上船。

(2)開出遠(yuǎn)期匯票辦理托收指出口商開出遠(yuǎn)期匯票，填寫托收申請(qǐng)書，連同全套貨運(yùn)單據(jù)送交托收行辦理托收。

(3)向代收行郵寄遠(yuǎn)期匯票及貨運(yùn)單據(jù)指托收行將遠(yuǎn)期匯票連同全套貨運(yùn)單據(jù)郵寄給代收行。

(4)代收行向進(jìn)口商提示承兌指代收行收到遠(yuǎn)期匯票和全套貨運(yùn)單據(jù)后向進(jìn)口商提示承兌。

(5)進(jìn)口商承兌匯票指進(jìn)口商承兌匯票后代收行保留匯票及全套貨運(yùn)單據(jù)。

(6)到期日進(jìn)口商付款贖單指匯票到期日進(jìn)口商付清票款，贖取全套貨運(yùn)單據(jù)。

(7)匯交已收妥的款項(xiàng)指代收行收取款項(xiàng)后向托收行匯交已收妥的款項(xiàng)。

(8)通知款項(xiàng)收妥人賬指托收行通知出口商款項(xiàng)已收妥入賬。

3．跟單托收承兌交單結(jié)算方式的基本程序該基本程序分述如下：

(1)出口商裝運(yùn)商品上船指出口商按合同的要求裝運(yùn)商品上船。

(2)開出遠(yuǎn)期匯票辦理托收指出口商開出遠(yuǎn)期匯票，填寫托收申請(qǐng)書，連同全套貨運(yùn)單據(jù)送交托收行辦理托收。

(3)向代收行郵寄遠(yuǎn)期匯票及貨運(yùn)單據(jù)指托收行將遠(yuǎn)期匯票連同全套貨運(yùn)單據(jù)郵寄給代收行。

(4)代收行向進(jìn)口商提示承兌指代收行收到遠(yuǎn)期匯票和全套貨運(yùn)單據(jù)向進(jìn)口商提示承兌。

(5)進(jìn)口商承兌匯票取得貨運(yùn)單據(jù)指進(jìn)口商承兌匯票后，取得全套貨運(yùn)單據(jù)，代收行仍保留匯票。

(6)到期日進(jìn)口商付清款項(xiàng)指匯票到期，代收行提示付款，進(jìn)口商付清款項(xiàng)。

(7)匯交已收妥的款項(xiàng)指代收行向托收行匯交已收妥的款項(xiàng)。

(8)通知款項(xiàng)收妥人賬指托收行通知出口商款項(xiàng)已收妥入賬。

(四)托收結(jié)算方式的特點(diǎn)

托收結(jié)算方式手續(xù)較簡(jiǎn)單，銀行費(fèi)用較低，出口商必須先將商品裝運(yùn)上船后，才能向銀行辦理托收。收匯較有把握，不會(huì)輕易發(fā)生錢、貨兩空。然而托收畢竟是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)之上的，如果進(jìn)口商由于某種原因，不按合同履行付款義務(wù)，出口商將蒙受損失。即使跟單托收，也有可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，即：發(fā)貨后進(jìn)口地的貨價(jià)下跌，進(jìn)口商不愿付款，就借口貨物規(guī)格不符或包裝不良等原因而要求減價(jià)；因政治或經(jīng)濟(jì)原因，進(jìn)口國(guó)家改變進(jìn)口政策，進(jìn)口商沒有領(lǐng)到進(jìn)口許可證，或是申請(qǐng)不到進(jìn)口所需的外匯，以致貨物運(yùn)抵進(jìn)口地而無法進(jìn)口，不能付款等。

(五)托收結(jié)算方式的核算

1．進(jìn)口商的核算進(jìn)口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單結(jié)算憑證，在支付款項(xiàng)贖取全套貨運(yùn)單據(jù)時(shí)，借記“商品采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

【例】長(zhǎng)江電器進(jìn)出口公司向日本進(jìn)口電器一批，收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單憑證及全套貨運(yùn)單據(jù)，計(jì)貨款37500美元，予以支付，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為8．28元。作分錄如下：

借：商品采購310500

貸：銀行存款——外幣存款(US$37500×8．28)310500

當(dāng)進(jìn)口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收承兌交單結(jié)算憑證，予以承兌，取得了全套貨運(yùn)單據(jù)時(shí)，借記“商品采購”賬戶；貸記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶。在付清貨款時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

2．出口商的核算出口商按合同要求裝運(yùn)商品上船，在向銀行辦妥托收手續(xù)后，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶；貸記“自營(yíng)出口銷售收入”賬戶。俟收到貨款時(shí)，再借記“銀行存款”賬戶；貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。

【例】精工服裝進(jìn)出口公司向美國(guó)路易斯公司出口服裝一批。

(1)9月1日，根據(jù)合同規(guī)定銷售給美國(guó)路易斯公司服裝一批，貨款48000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為8．28元，服裝已裝運(yùn)上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)。作分錄如下：

借：應(yīng)收外匯賬款(US$48000×8．28)397440

貸：自營(yíng)出口銷售收入397440

(2)9月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來美國(guó)路易斯公司支付48000美元的收賬通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為8．27元。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款(US$48000×8．27)396960

匯兌損益480

貸：應(yīng)收外匯賬款——(US$48000×8．28)