輕松理解營(yíng)改增銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!輕松理解營(yíng)改增銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)萬(wàn)眾矚目之下，營(yíng)改增《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）來(lái)了！它將過(guò)去幾年的營(yíng)改增文件全部納入其中，不用再到處查找。但文件附有4個(gè)附件，其中第一個(gè)附件也有一個(gè)自已的附件，字?jǐn)?shù)估計(jì)大幾萬(wàn)字，連財(cái)用了一天多時(shí)間才算看完。

如何來(lái)看這個(gè)文件，連財(cái)以為，四個(gè)附件，重點(diǎn)看前兩個(gè)附件，附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》為將原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)至增值稅，多為換了個(gè)名頭；而附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》為跨境服務(wù)適用于零退稅或免稅率的內(nèi)容。此兩項(xiàng)文件并無(wú)太多新意，可待后續(xù)慢慢研讀。

文件第一條，感覺就很拗口，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。通俗地講就是：有償提供服務(wù)、銷售（轉(zhuǎn)讓）無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)然，因?yàn)橹v的是營(yíng)改增，所以服務(wù)沒有包括增值稅原來(lái)的加工、修理、修配勞務(wù)。過(guò)去所講應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、在這個(gè)文件里全部改為銷售服務(wù)，沒有了應(yīng)稅、非應(yīng)稅說(shuō)法。上述銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，又統(tǒng)稱為應(yīng)稅行為。以后需習(xí)慣此叫法。

為了讓各位朋友不要象連財(cái)一樣受累，連財(cái)想努力分?jǐn)?shù)次，把個(gè)人的幾點(diǎn)粗淺體會(huì)分次奉上，供各位參考（因時(shí)間倉(cāng)促，錯(cuò)漏之處還請(qǐng)讀者批評(píng)指正）。本次重點(diǎn)把這銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)弄弄明白。

一、銷售服務(wù)項(xiàng)目

什么是銷售服務(wù)？指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)（含動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、生活服務(wù)（旅游娛樂(lè)、餐飲住宿服務(wù)）等。

除不動(dòng)產(chǎn)租賃征收率為5%外（試點(diǎn)前開工的高速公路簡(jiǎn)按3%的征收率、個(gè)人住房出租簡(jiǎn)按1.5%征收），其他銷售服務(wù)簡(jiǎn)易征收率均為3%，一般征稅辦法稅率如下表所示：

征稅范圍（一）

交通運(yùn)輸服務(wù)

11%陸路運(yùn)輸服務(wù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸程租、期租業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)濕租業(yè)務(wù)航天運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)（以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽約）（二）

郵政服務(wù)

11%普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞其他郵政服郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等（三）

電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)

11%利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)增值電信服務(wù)

6%是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等；衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接（四）

建筑服務(wù)

稅率：

11%

征收率:

3%工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程安裝服務(wù)指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)裝飾服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)其他建筑服務(wù)鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等（五）

金融服務(wù)

6%貸款服務(wù)金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入

融資性售后回租；（原按動(dòng)產(chǎn)租賃17%）

貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)直接收費(fèi)金融服務(wù)貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付保險(xiǎn)服務(wù)人保、財(cái)保金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品（六）

現(xiàn)代服務(wù)1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

6%研發(fā)服務(wù)技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬工程勘察勘探服務(wù)采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)專業(yè)技術(shù)服務(wù)氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)

6%軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)等業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營(yíng)信息管理和呼叫中心等服務(wù)信息系統(tǒng)增值服務(wù)利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)3、文化創(chuàng)意服務(wù)

6%設(shè)計(jì)服務(wù)工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、檢索服務(wù)廣告服務(wù)利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等會(huì)議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)4、物流輔助服務(wù)

6%航空服務(wù)航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)港口碼頭服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)打撈救助服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收派服務(wù)5、租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

動(dòng)產(chǎn)租賃：

17%

不動(dòng)租賃：

11%

征收率:5%有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

含將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

水運(yùn)：光租；空運(yùn)：干租6、鑒證咨詢服務(wù)

稅率：

6%

征收率:3%認(rèn)證服務(wù)6%具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)鑒證服務(wù)6%會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定咨詢服務(wù)6%提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢

翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)

稅率：

6%

征收率:3%制作服務(wù)發(fā)行服務(wù)以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)播映服務(wù)影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）8、商務(wù)輔助服務(wù)

稅率：

6%

征收率:

3%企業(yè)管理服務(wù)提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；代理報(bào)關(guān)服務(wù)人力資源服務(wù)提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)9、其他現(xiàn)代服務(wù)(七)

生活服務(wù)

稅率：6%

征收率:3%1、文化體育服務(wù)2、教育醫(yī)療服務(wù)3、旅游娛樂(lè)服務(wù)旅游服務(wù)：根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)

娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）4、餐飲住宿服務(wù)餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)5、其他生活服務(wù)

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)（原為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，除土地使用權(quán)稅率為11%，其他為6%，征收率均為3%。

征稅范圍6%技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)除土地使用權(quán)外6%自然資源使用權(quán)土地使用權(quán)11%、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)6%其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)