會計實務：商品期貨業(yè)務的會計分錄怎么做

商品期貨業(yè)務的會計分錄怎么做為了規(guī)范期貨交易所商品期貨交易業(yè)務的會計核算，辦理商品期貨業(yè)務的會計處理有有些規(guī)定。在實際會計處理上，商品期貨業(yè)務的會計分錄具體是怎么做的呢？什么是商品期貨？本文詳細介紹商品期貨業(yè)務的會計分錄以及商品期貨的相關概念。

一、商品期貨業(yè)務的會計分錄

⒈期貨會員資格投資

⑴取得基本席位

①交納會員資格費時取得

借：長期股權投資-期貨會員資格投資

貸：銀行存款

②申請退會、轉讓或被取消會員資格,年末

借：銀行存款［實收金額］

貸：長期股權投資-期貨會員資格投資

[期貨損益]

⑵取得基本席位之外的席位

①交納席位占用費時

借：應收席位費

貸：銀行存款

②退還席位時（不可轉讓）

借：銀行存款

貸：應收席位費

⒉支付年會費

企業(yè)交納年會費時

借：管理費用-期貨年會費

貸：銀行存款

⒊商品期貨交易

⑴交納初始或追加保證金時

借：期貨保證金

貸：銀行存款

注：劃回保證金時作相反分錄

⑵提交質(zhì)押品

①提交質(zhì)押品劃入保證金時

借：期貨保證金［實際作價金額］

貸：其他應付款-質(zhì)押保證金

②收到退還的質(zhì)押品

借：其他應付款-質(zhì)押保證金

貸：期貨保證金

③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）

i質(zhì)押品為國債

借：其他應付款-質(zhì)押保證金

期貨保證金［差額部分］

貸：長期債權投資∕短期投資［國債賬面值］

投資收益［處置收入-國債賬面值］

ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）

借：其他應付款-質(zhì)押保證金

期貨保證金［差額部分］

貸：其他業(yè)務收入［處置收入］

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)（處置收入*17%）

同時結轉倉單成本

借：其他業(yè)務支出

貸：物資采購

⑶開新倉、對沖平倉、實物交割

①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理

②對沖平倉

i實現(xiàn)平倉盈利時

借：期貨保證金［結算日價-原價］

貸：期貨損益

ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

以賣出為目的(賣出合約到期交割)，如果期貨價格上升，平倉虧損(相當應當買高價，但期貨交易當初合約價低)；以買入為目的，如果價格上升，平倉后盈利(套期保值，就是用盈利抵消漲價)。

注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。

③實物交割

I對倉平?jīng)_，處理同上

II實物交割

i企業(yè)被確認為買方

借：物資采購［實際交割款］

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：期貨保證金

注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款

ii企業(yè)被確認為賣方

借：期貨保證金

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

同時結轉成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

借：期貨保證金

貸：營業(yè)外收入

如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出

借：營業(yè)外支出

貸：期貨保證金

⑷支付交易手續(xù)費

借：期貨損益

貸：期貨保證金

注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。

4、商品期貨套期保值業(yè)務

⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時

借：期貨保證金－套保合約

貸：期貨保證金－非套保合約/銀行存款

⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理

①平倉盈利

借：期貨保證金－套保合約

貸：遞延套保損益［賣出-買進］

注：若是虧損，則作相反的會計分錄。

同時，結轉其占用的保證金

借：期貨保證金－非套保合約

貸：期貨保證金－套保合約

②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費

借：遞延套保損益

貸：期貨保證金－套保合約

③套期保值合約了結，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本（以盈利為例）

借：遞延套保損益

貸：物資采購、庫存商品

若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。

商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。

例：假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。

（1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）

貸：期貨保證金－非套保合約37500

（2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000

借：期貨保證金－套保合約45000［（2650-2500）*300］

貸：遞延套保損益45000

同時轉回套保上的保證金：

借：期貨保證金－非套保合約82500

貸：期貨保證金－套保合約82500

（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)101400［780000*13%］

貸：銀行存款881400

同時轉出遞延套保損益

借：遞延套保損益45000

貸：庫存商品45000

因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。）

二、什么是商品期貨

商品期貨是指標的物為實物商品的期貨合約。商品期貨歷史悠久，種類繁多，主要包括農(nóng)副產(chǎn)