會計實務(wù)：物業(yè)管理企業(yè)期末匯兌損益的計算和調(diào)整

物業(yè)管理企業(yè)期末匯兌損益的計算和調(diào)整匯兌損益是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債的價值發(fā)生變動而產(chǎn)生的損益。外幣貨幣性資產(chǎn)(如外幣銀行存款、應(yīng)收賬款)在持有期間外幣匯率上升時，引起企業(yè)產(chǎn)生匯兌收益；外幣匯率下降時，引起企業(yè)產(chǎn)生匯兌損失。這是因為在外幣金額既定的情況下，外幣匯率上升，外幣貨幣性資產(chǎn)可兌換較期初更多的記賬本位幣；而外幣匯率下降則意味著能兌換較少的記賬本位幣。外幣貨幣性負債在持有期間外幣匯率上升時，導(dǎo)致產(chǎn)生匯兌損失；在外幣匯率下降時，導(dǎo)致產(chǎn)生匯兌收益。

按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，期末各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的期末外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。按照期末市場匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，并分別情況處理：

1．籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2．與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理；

3．除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。

因銀行結(jié)售、購入外幣或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當(dāng)期財務(wù)費用。

[例]安信物業(yè)管理公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。該公司2002年11月30日市場匯率為l美元=8．40元人民幣，該日有關(guān)外幣賬戶期末余額如表1。

表1

金額單位：元

項目

外幣賬戶金額

(美元)

匯率

計賬本位幣金額

(元人民幣)

銀行存款

200000

8.4

1680000

應(yīng)收賬款

100000

8.4

840000

應(yīng)付賬款

50000

8.4

420000

該公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(為便于理解，本例中有關(guān)稅費略)：

(1)12月8日應(yīng)收勞務(wù)收入20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．30元人民幣。

(2)12月10日從銀行借入短期外幣借款18萬元，款項存人銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元人民幣。

(3)12月12日從國外進口原材料一批，價款共計22萬美元，款項由外幣存款支付，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元人民幣(為簡化會計核算，與原材料有關(guān)的增值稅、進口稅略)。

(4)12月18日賒購原材料一批，價款共計16萬美元，款項尚未支付，當(dāng)日市場匯率為l美元=8．35元人民幣。

(5)12月20日收到12月8日應(yīng)收賬款10萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．35元人民幣。

(6)12月31日償還借入的短期外幣借款18萬美元，并支付借款利息1000美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．35元人民幣。

該企業(yè)對于12月份的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

第一，日常賬務(wù)處理

(1)12月8日，該企業(yè)對外賒銷的銷售收入應(yīng)按當(dāng)日的匯率折算為人民幣入賬，并確認相應(yīng)的債權(quán)；同時按照美元數(shù)登記外幣應(yīng)收賬款賬戶。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元戶(200000美元×8．30)1660000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1660000

(2)12月10日，該企業(yè)借入的外幣按照當(dāng)日的匯率折算入賬，并按美元數(shù)登記外幣銀行存款賬戶。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款——美元戶(180000美元×8．30)1494000

貸：短期借款——美元戶(180000美元×8．30)1494000

(3)12月12日，該企業(yè)支付的美元貨款按照當(dāng)日匯率折算的數(shù)額登記銀行存款及其相應(yīng)的外幣存款賬戶，同時將采購的原材料登記入賬。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：原材料1826000

貸：銀行存款——美元戶(220000美元×8．30)1826000

(4)12月18日，該企業(yè)應(yīng)付的美元貨款按照當(dāng)日匯率折算的數(shù)額登記應(yīng)付賬款及其相應(yīng)的外幣應(yīng)付賬款賬戶，同時將采購的材料登記入賬。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：原材料1336000

貸：應(yīng)付賬款——美元戶(160000美元×8．30)1336000

(5)12月20日，該企業(yè)按照當(dāng)日匯率將收到的外幣款項登記入賬，并按照美元數(shù)登記銀行存款及應(yīng)收賬款外幣賬戶。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款——美元戶(100000美元×8．35)835000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶(100000美元×8．35)835000

(6)12月31日，該企業(yè)按照當(dāng)日匯率將償還的美元數(shù)折算為人民幣，登記短期借款和銀行存款賬戶，同時按照美元數(shù)登記短期借款和銀行存款外幣賬戶。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：短期借款——美元戶(180000美元×8．35)1503000

財務(wù)費用(1000美元×8．35)8350

貸：銀行存款——美元戶(180000美元×8．35)1511350

第二，期末匯兌損益的計算

(1)應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益

200000×8．35-[(100000×8．4+200000×8．3)-100(0×8．35]=5000(元)

(2)應(yīng)付賬款匯兌損益

210000×8．35-(50000×8．4+160000×8．35)=-2500(元)

(3)銀行存款賬戶匯兌損益

79000×8．35-[(200000×8．4+180000×8．3+100000×8．35)-(220000×8．3+181000×8．35)]=-12000(元)

(4)短期借款賬戶匯兌損益

180000×8．35-180000×8．3=9000(元)

該企業(yè)12月份匯兌損益=5000+(-12000)一(-2500)-900=-13500(元)

第三，期末匯兌損益的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款5000

應(yīng)付賬款2500

財務(wù)費用13500

貸：銀行存款12000

短期借款9000

12月31日編制會計報表時有關(guān)科目外幣賬戶和記賬本位幣賬戶余額如表2。

表2金額單位：元

項目

外幣賬戶金額

(美元)

匯率

記賬本位幣賬戶金額

(人民幣)

銀行存款

79000

8.35

659650

應(yīng)收賬款

200000

8.35

1680000

短期借款

O

8.35

O

應(yīng)付賬款

210000

8.35

1753500