會計(jì)實(shí)務(wù)：工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意五大事項(xiàng)

工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意五大事項(xiàng)2012年度所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始了，而國家稅務(wù)總局先后下發(fā)《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號），對工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題做出具體規(guī)定。為了幫助企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，正確的計(jì)算企業(yè)所得稅，筆者將工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了整理，歸納必須注意以下5大事項(xiàng)。

事項(xiàng)一：工會經(jīng)費(fèi)的扣除原則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。我們知道，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時(shí)，工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額限制，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額2％以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí)，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

例：某企業(yè)2012年度實(shí)際發(fā)生合理工資薪金600萬元，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)12萬元。實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是多少?

稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=600×2％=12萬元，企業(yè)實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。

特別要注意的是，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅[2008]65號規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！蛾P(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1997]43號)沒有明確規(guī)定對個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，對于政策變化，新政策規(guī)定(國稅發(fā)[1997]43號增加一條作為第三十條：“個(gè)體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！币簿褪钦f，從2008年1月1日開始，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

事項(xiàng)二：工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)

企業(yè)在計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí)，特別要注意計(jì)算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額。此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！笨梢钥闯觯S著工資薪金范圍的擴(kuò)大，工會經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)也一并提高?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問的通知》(國稅函[2009]3號)進(jìn)一步明確規(guī)定：合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。此外‚《中華全國總工會辦公廳關(guān)于按照的規(guī)定做好相關(guān)工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提工作的通知》(總工辦發(fā)[2009]37號)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ返诙l規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

事項(xiàng)三：工會經(jīng)費(fèi)的扣除范圍

新修訂《工會法》對工會的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，并對工會經(jīng)費(fèi)的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定?！豆ā返谒氖l規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，其來源包括，工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入;人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：（1）會員活動費(fèi)。用會費(fèi)組織會員開展集體活動及會員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費(fèi)用等。（2）職工活動費(fèi)。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。（3）工會業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)