會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外購(gòu)消費(fèi)品的納稅籌劃

外購(gòu)消費(fèi)品的納稅籌劃某煙廠2004月1月1日企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為48600000元，先后從甲煙葉加工廠購(gòu)入煙絲10批，價(jià)款為20000000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額為3400000元；從丙供銷(xiāo)公司購(gòu)進(jìn)煙絲8批，價(jià)款為30000000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款為5100000元。

2004年12月31日企業(yè)賬面庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為49200000元。

2004年銷(xiāo)售甲級(jí)卷煙取得銷(xiāo)售收入142000000元，銷(xiāo)售乙級(jí)卷煙取得銷(xiāo)售收入為36000000元。公司2004年度申報(bào)并實(shí)際繳納消費(fèi)稅56380000元。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以抵扣外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品所含的消費(fèi)稅。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品完成一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)后直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅外購(gòu)消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

對(duì)于該企業(yè)，其正確的做法是，用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額中扣除購(gòu)進(jìn)原料已繳納的消費(fèi)稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲。所以江淮卷煙廠對(duì)于外購(gòu)已稅消費(fèi)品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=48600000+20000000—49200000=19400000（元）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=19400000×30%=5820000（元）

按當(dāng)期銷(xiāo)售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=142000000×45%+36000000×40%=78300000（元）

則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款=按當(dāng)期銷(xiāo)售收入計(jì)算的應(yīng)納稅額—當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額=78300000—5820000=72480000（元）

實(shí)際上，該企業(yè)將從丙供銷(xiāo)公司購(gòu)進(jìn)和8批價(jià)款為30000000元的煙絲，也作了抵扣，從而少繳消費(fèi)稅9000000元。對(duì)此如果以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。而稅務(wù)代理或企業(yè)自身發(fā)現(xiàn)則屬于自查，企業(yè)可以更正。該企業(yè)2004年少繳消費(fèi)稅9000000元，應(yīng)該補(bǔ)提消費(fèi)稅，則在12末會(huì)計(jì)上可作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加9000000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅9000000

如果該煙廠還從其他煙絲加工廠購(gòu)進(jìn)了少量煙絲，支付價(jià)稅合計(jì)100000元（普通發(fā)票），該煙廠的財(cái)務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費(fèi)用中列支了。企業(yè)因此還損失了一批稅款的抵扣。

對(duì)于100000元的普通發(fā)票進(jìn)貨款，稅法規(guī)定可以抵扣消費(fèi)稅，同時(shí)，比增值稅發(fā)票所抵扣的稅款還多呢！

對(duì)于價(jià)款為100000元的普通發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為：

100000÷1.06×30%=28300.19(元)

若取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：

100000÷1.17×30%=25641.03（元）

對(duì)于同樣是100000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專(zhuān)用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅：

28300.19－25641.03=2659.16（元）

該筆業(yè)務(wù)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費(fèi)品是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，都可以計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。至于增值稅，就要具體問(wèn)題具體分析了。

對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，要看具體情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，由于其不享受增值稅抵扣，所以不增加稅收負(fù)擔(dān)。很顯然，對(duì)于小規(guī)模納稅人的購(gòu)買(mǎi)者來(lái)說(shuō)，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過(guò)了專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，對(duì)于一般納稅人來(lái)講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然增值了消費(fèi)稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對(duì)其做具體的分析和計(jì)算，最終做出具體權(quán)衡。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)