會計實務：企業(yè)所得稅稅前扣除有條件

企業(yè)所得稅稅前扣除有條件年終正是企業(yè)整理材料準備年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時候。企業(yè)所得稅的匯算清繳是企業(yè)在年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅申報表并匯算清繳，重點就是要結清應繳應退的稅款。本期《南京稅務》將向你介紹企業(yè)所得稅稅前扣除的相關事項。

向非金融機構的借款利息支出稅前扣除有條件

“我們公司規(guī)模小，銀行貸款對我們而言門檻較高。今年年初我們向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于采購設備，期限兩年，并按15%的年利率支付了利息30萬元。像這樣一筆利息支出，我們是否可以在匯算清繳時有所扣除？”六合區(qū)某數(shù)控機床有限公司的王會計向稅務部門咨詢。

對此，稅務人員指出，該情況屬于企業(yè)向非金融機構的借款利息支出。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時本省任何一家經(jīng)政府有關部門批準成立的金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。因此，該企業(yè)可以按照上述文件規(guī)定計算扣除利息支出，并在辦理匯繳申報時向主管稅務機關提供相關證明材料。

稅務部門提醒廣大企業(yè)，上述的“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

企業(yè)為員工繳納的社保不能全額稅前扣除

浦口區(qū)某物流企業(yè)為提高職工退休后的收入，給單位所有員工繳納了補充養(yǎng)老保險，每人每月200元。該企業(yè)共有員工20人，2013年全年為員工繳納補充養(yǎng)老保險共48000元，此筆費用支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除（該企業(yè)2013年職工工資總額50萬元）？

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

因此，該企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險，可按照不超過職工工資總額5%標準內的部分即500000×5%=25000元在計算應納稅所得額時準予扣除，超過部分即48000-25000=23000元不予扣除。

商譽不得攤銷與稅前扣除

近日，稅務人員在對高淳某企業(yè)進行風險評定時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將200萬元計入了無形資產—商譽，并按十年期限對該無形資產進行了攤銷。

稅務人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第十二條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但是某些無形資產，如自創(chuàng)商雀不得計算攤銷費用扣除。另外，稅務機關提醒納稅人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第六十七條第四款的規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。因此，即使是外購的商譽，也必須在企業(yè)整體轉讓或清算時才準予扣除。

因此，稅務部門對該企業(yè)攤銷的無形資產——商譽進行了補稅并攤銷轉回的處理。稅務機關提醒廣大納稅人，在日常財務核算中，商譽不要進行攤銷和稅前扣除。

投資未到位發(fā)生的利息支出不得稅前扣除

南京某企業(yè)注冊資本為3000萬元，投資者先投入2500萬元，尚欠500萬元。2013年度該企業(yè)向銀行借款1000萬元，產生借款利息60萬元，那么在企業(yè)投資者投資未到位而所發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除呢？

稅務人員解釋，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）的規(guī)定，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。假設該企業(yè)2013年度期間，投資額、借款額沒有發(fā)生過變化，那么將2013年發(fā)生借款至年末視為一個計算期，該企業(yè)不得扣除的借款利息為60×500÷1000＝30（萬元）。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要