會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股及接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股及接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅問題一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅問題

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值和合理稅費(fèi)。

企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

2、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

【案例】A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)500萬元，B公司又作價(jià)700萬元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入1000萬元。

A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990（萬元）

A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因此C公司不再納稅。

二、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅處理有三種方式：

（1）投資方式：不確認(rèn)收入

如果以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，作為資本金或資本公積處理，不確認(rèn)收入。按照接受價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）符合條件的無償劃入：確認(rèn)不征稅收入

資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

（3）其他情況：屬于上述1.2項(xiàng)以外情形，確認(rèn)征稅收入。需要注意的是，政府部門將資產(chǎn)租給企業(yè)，不屬于劃入資產(chǎn)。

2、股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

（1）投資方式：不確認(rèn)收入。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），如果符合兩個(gè)條件，可以不確認(rèn)收入。兩個(gè)條件是：

①合同、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）投入；

②在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際接受投資處理的。

企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）非投資方式：確認(rèn)收入

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

29號公告規(guī)定的作為收入處理，包括兩種情況：一是沒有協(xié)議證明股東作為投資投入，二是即使有協(xié)議證明股東作為投資投入，但是企業(yè)作為收入處理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡