會計實務(wù)：委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理

委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會計分錄。

按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和，借記“原材料”等；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和，貸記“委托加工物資”。

［例］天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元，其中運費300元，應(yīng)計運費進項稅額21元（300×7%）。作會計分錄如下：

發(fā)出材料時：

借：委托加工物資16000

貸：原材料16000

支付加工費和增值稅稅額時：

借：委托加工物資3600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）612

貸：銀行存款4212

用銀行存款支付往返運雜費時：

借：委托加工物資359

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）21

貸：銀行存款380

結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：

借：包裝物——木箱19959

貸：委托加工物資19959

如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費3000元，稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價款2830元［3000÷（1＋6%）］，稅額170元。作會計分錄如下：

支付加工費時：

借：委托加工物資2830

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款3000

其余賬務(wù)處理同上。

如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。

承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：

支付加工費時：

借：委托加工物資3000

貸：銀行存款3000

其余賬務(wù)處理同上。

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

［例］大海廠4月份修理機器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：支付機器修理費及增值稅款時：

借：制造費用1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

支付電腦修理費時：

借：管理費用500

貸：銀行存款500

［例］永盛集團運輸隊是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”

進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價款3000元，稅額510元（3000×17%），以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車配件3000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510

貸：現(xiàn)金3510

承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17%），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車汽油10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是