會計實務：行政單位執(zhí)行政府會計制度相關(guān)銜接規(guī)定的解讀(二)

行政單位執(zhí)行政府會計制度相關(guān)銜接規(guī)定的解讀(二)2、預算會計賬套相關(guān)會計科目的登記

由于原賬相關(guān)會計科目的余額已經(jīng)對接到新賬的財務會計賬套，新賬預算會計賬套相關(guān)科目的首次執(zhí)行日的余額，就需要依據(jù)平行記賬機理并結(jié)合新老制度之間計量基礎(chǔ)口徑之間的具體差異情況加以具體分析計算后來予以確定?，F(xiàn)將《銜接辦法》確定的預算會計賬套相關(guān)會計科目首次執(zhí)行日余額的確定規(guī)則加以具體解讀。

（1）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目余額的確定

由于政府會計主體采用了“雙系統(tǒng)”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的技術(shù)模式，預算會計賬套必須嚴格按照收付實現(xiàn)制來加以處理，但《老制度》基于過往管理的實際需要所實際采用的并非是嚴格意義上的收付實現(xiàn)制，因此在確定新賬預算會計賬套相關(guān)科目的余額時，就需要對原賬所對應的相關(guān)會計科目的金額加以必要的調(diào)整。

①“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額的確定原則

如果原賬中存在已經(jīng)支付財政資金但尚未計入預算支出的事項，就不應將原賬“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬預算會計賬套的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。正確的做法則是，應當對原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預算支出（如其他應收款中的預付款項等）的金額后的差額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方。

②“財政撥款結(jié)余”科目期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)原則

由于原賬的“財政撥款結(jié)余”科目不直接對應相應的收入和支出類科目，進而就不會受到核算口徑差異的影響，因此可以依據(jù)原賬“財政撥款結(jié)余”科目余額直接登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方。

③“資金結(jié)存—貨幣資金”科目期初余額的確定原則

如果原賬的“財政應返還額度”科目存在余額，則意味著原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和（或）“財政撥款結(jié)余”科目的余額并非全部以貨幣資金形態(tài)存在，因此新賬中與“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目余額相對應的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目的數(shù)額就需要采用軋差的方式來確定。為此，《銜接辦法》規(guī)定：按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

（2）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應的“資金結(jié)存”科目余額的確定

首先需要強調(diào)指出的是，《老制度》設(shè)置了“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目來核算行政單位除了財政撥款收支外的各項收支相抵后剩余的滾存資金，對于非財政撥款專項資金而形成的項目結(jié)轉(zhuǎn)資金是通過在“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目來加以核算，而原《事業(yè)單位會計制度（2012）》對于非財政專項的結(jié)轉(zhuǎn)資金采用“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目來予以專門核算。由于《新制度》統(tǒng)一了行政和事業(yè)單位的會計科目設(shè)置，因此《銜接辦法》要求將行政單位原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目結(jié)轉(zhuǎn)到新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目。

如果原賬存在已經(jīng)支付非財政補助專項資金但尚未計入預算支出的事項，就應當對原賬“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，按照減去已經(jīng)支付非財政撥款專項資金尚未計入預算支出（如其他應收款中的預付款項等）的金額后的差額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

（3）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目余額的確定

由于在執(zhí)行《新制度》以前，行政單位和事業(yè)單位分別通過“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余”和“事業(yè)基金”來核算非財政非專項業(yè)務的結(jié)余資金，而在《新制度》不再設(shè)置“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余”和“事業(yè)基金”，取而代之的，是通過“非財政撥款結(jié)余”科目來核算政府會計主體的非財政非專項業(yè)務的結(jié)余資金。有鑒于此，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，《銜接辦法》要求行政單位將原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目，并相應地借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

由于《銜接辦法》要求直接依據(jù)原賬“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余”科目余額來登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目及其相對應的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，如果原賬中存在已經(jīng)支付了非財政非專項資金但尚未計入預算支出的事項，則需要按照已預付的非財政非專項資金的數(shù)額來調(diào)減新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目，并相應地貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

總而言之，由于《新制度》采用了“雙系統(tǒng)”、“雙基礎(chǔ)