會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：所得稅匯算清繳前后銷售退回怎樣處理

所得稅匯算清繳前后銷售退回怎樣處理目前，所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別兩種情況處理。

根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，可抵扣暫時(shí)性差異的形成與轉(zhuǎn)回，不影響報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅費(fèi)用；銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后，應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，在報(bào)告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。

所得稅匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。

企業(yè)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

案例1：甲公司在2009年12月1日銷售一批商品給乙公司，商品價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，商品的成本為160萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品后確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年年末該筆貨款尚未收到‚甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款按照1%的壞賬率計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2010年1月12日由于已售商品存在質(zhì)量問題，該批貨物被退回。發(fā)生銷售退回時(shí)，甲公司尚未完成2009年度所得稅匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；該公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月22日。

該銷售退回業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：編制有關(guān)調(diào)整分錄，然后調(diào)整報(bào)告年度(2009年)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)的數(shù)字。

編制的調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

（1）調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160（3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備（234×1%）2.34

貸：以前年度損益調(diào)整2.34

（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅的調(diào)整額為：(200-160)×25%=10

應(yīng)注意的是，盡管根據(jù)調(diào)整分錄（3），調(diào)整減少了2009年的資產(chǎn)減值損失2.34萬(wàn)元，但計(jì)算應(yīng)交所得稅的調(diào)整金額時(shí)不應(yīng)考慮該金額，因?yàn)槠髽I(yè)在2009年年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)對(duì)該資產(chǎn)減值損失金額進(jìn)行了調(diào)整。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10

貸：以前年度損益調(diào)整10（5）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整額為：2.34×25%=0.585

借：以前年度損益調(diào)整0.585貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.585

（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)28.245

貸：以前年度損益調(diào)整（2000.585－160－2.34－10）28.245

（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積2.8245

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.8245

所得稅匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)于報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。即，報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)本年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。

企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。

案例2：假設(shè)上例中，銷售退回時(shí)間為2010年3月18日，甲公司2009年度所得稅匯算清繳工作已經(jīng)于2010年3月11日完成，其他條件不變。

由于銷售退回發(fā)生時(shí)，甲公司報(bào)告年度（2009年度）所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為退回當(dāng)年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。雖然企業(yè)不調(diào)整2009年度的應(yīng)交所得稅，但是對(duì)于該銷售退回的未來影響（計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該調(diào)整減少40萬(wàn)元），企業(yè)應(yīng)該在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。其性質(zhì)與可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損相似，也應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，只要滿足遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

本案例應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元[(200-160)×25%]，將案例1會(huì)計(jì)處理中的（4）分錄改為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”10萬(wàn)元，貸記“以前年度損益”10萬(wàn)元。其余會(huì)計(jì)處理相同。

仍以例2為例，假設(shè)2010年甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為1300萬(wàn)元（未考慮該銷售退回的影響），則在考慮該銷售退回的影響后，甲公司最終計(jì)算的2010年應(yīng)納稅所得額為1260萬(wàn)元（1300－40）。假設(shè)甲公司按年上交所得稅，則2010年年末其當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用325

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1260×25%）315

需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，由于發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類賬戶結(jié)賬后已無余額，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整以前年度的銷售收入、銷售成本、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用等損益類科目，同