會計實務(wù)：不同時點銷售退回的賬務(wù)處理

不同時點銷售退回的賬務(wù)處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對此，《企業(yè)會計準則第14號──收入》中明確指出：“企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入”。而實務(wù)中由于不同時點的銷售退回，在賬務(wù)處理上有所不同，對應(yīng)交所得稅金額的影響也有所不同，現(xiàn)根據(jù)筆者的理解談一下自己的拙見。

1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售采用計劃成本或售價核算，則應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目并計算材料成本差異或商品進銷差價。這種退回就不需要對收入調(diào)整，也就不存在對所得稅金額的影響。

2.當年已確認收入的銷售商品在當年退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認收入之后的當年，一般應(yīng)沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本，如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如果按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

例如：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價100萬元，增值稅額17萬元，成本80萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受現(xiàn)金折扣2萬元。2006年11月20日，因該批商品質(zhì)量存在嚴重問題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務(wù)機關(guān)開具了進貨退出證明單，同時甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

甲公司應(yīng)作如下會計賬務(wù)處理：

（1）8月5日確認銷售收入時：

借：應(yīng)收賬款──乙公司1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品──A商品800000

（2）8月14日收回貨款時：

借：銀行存款1150000

財務(wù)費用20000

貸：應(yīng)收賬款──乙公司1170000

（3）11月20日銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

貸：銀行存款1150000

財務(wù)費用20000

收到退回商品時：

借：庫存商品—A商品800000

貸：主營業(yè)務(wù)成本800000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

由此可見，當年確認收入在當年退回，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2006年當年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅項目，只影響2006年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在計算2006年應(yīng)納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，應(yīng)交所得稅金額將減少5.94（18×33%）萬元。

3．上年已確認收入的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應(yīng)在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度（即上年）的收入、成本和稅金。

現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準報出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對盈余公積的調(diào)整。該項銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號──資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)作為調(diào)整事項調(diào)整2006年度財務(wù)報告相關(guān)項目的金額，并在2007年賬上作如下調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整（1000000－20000）980000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：其他應(yīng)付款1150000實際支付時再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報告年度即2006年會計報表相關(guān)項目的金額）：

借：其他應(yīng)付款1150000

貸：銀行存款1150000

借：庫存商品──A商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交所得稅〔（980000－800000）×33％〕59400

貸：以前年度損益調(diào)整59400

“以前年度損益調(diào)整”科目余額120600（980000－800000－59400）元，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

借：利潤分配──未分配利潤120600

貸：以前年度損益調(diào)整120600

同時在2006年度財務(wù)報告中作如下調(diào)整：

（1）在資產(chǎn)負債表中增加其他應(yīng)付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應(yīng)交稅費229400（170000＋59400）元；未分配利潤調(diào)減120600元。（2）在利潤表中沖減主營業(yè)務(wù)收入1000000元（含現(xiàn)金折扣20000元），沖減主營業(yè)務(wù)成本800000元、財務(wù)費用20000元（現(xiàn)金折扣）、所得稅59400元。由此可見，在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷售退回，影響的是2006年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，沖減的是2006年度的應(yīng)納所得稅金額59400元。4．上年已確認收入的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳后與年度財務(wù)報告批準報出前退回。因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后，無法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額，故應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務(wù)報告批準報出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項銷售退回仍屬于資產(chǎn)負債表日后事項，但因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調(diào)整2007年度有關(guān)所得稅項目的金額，不調(diào)整2006年度財務(wù)報告中有關(guān)所得稅相關(guān)項目的金額。會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整（1000000－20000）980000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

貸：銀行存款1150000

借：庫存商品──A商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000

由此可見，上年已確認的收入在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳后與財務(wù)報告報出前發(fā)生的退回，調(diào)整的仍然是報告年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、存貨等相關(guān)項目的金額，但是注意的是不能調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅金額。因為是所得稅匯算清繳了，所以影響的是2007年度的有關(guān)所得稅金額，在計算2007年度應(yīng)納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，同時減少應(yīng)納所得稅金額5.94（18×33%）萬元。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

5.上年已確認收入的銷售商品在年度財務(wù)報告批準報出后退回，當然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應(yīng)是銷售退回的當年?，F(xiàn)仍以上題為例作以說明，假定其他條件不變，銷售退回發(fā)生在2007年5月20日，該項銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關(guān)稅金（會計賬務(wù)處理分錄同2）。影響的是2007年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及所得稅金額，由于2006年度財務(wù)報告早已報出，也就不存在在財務(wù)報告中進行調(diào)整和在其會計報表附注中予以披露的問題了。6.當年已確認收入的銷售商品在上年度財務(wù)報告尚未報出前退回，其所影響的應(yīng)是當年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其相關(guān)的稅金?，F(xiàn)舉例說明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為500萬元，銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為85萬元，該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。該項銷售退回屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號──資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會計賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000

貸：應(yīng)收賬款──丙公司5850000

借：庫存商品──B產(chǎn)品4000000

貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000

在計算2007年度應(yīng)納稅所得額時將減少100（500－400）萬元，應(yīng)納所得稅金額將減少33（100×33%）萬元。該項銷售退回由于是在2006年度財務(wù)報告報出前發(fā)生的，所以要在2006年度財務(wù)報告附注中做出披露，說明這一事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

上述不同時點的銷售退回的賬務(wù)處理及其對