會計經(jīng)驗：所得稅費用的確認(rèn)及會計分錄處理

所得稅費用的確認(rèn)及會計分錄處理計算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅費用(或收益)以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用(或收益)

【例1】丁公司20x8年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

該公司20x8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20x7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2000000元。

(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5000000元，較上年度增長20%。其中3000000元予以資本化；截至20x8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按50%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。

(5)期末對持有的存貨計提了300000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

分析：

1.20x8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=12000000＋600000＋2000000－1000000＋1000000＋300000

=14900000(元)

應(yīng)交所得稅=14900000x25%=3725000(元)

2.20x8年度遞延所得稅

該公司20x8年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表15-2所示：

表15-2單位：元

項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

差異

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

存貨

8000000

8300000

300000

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價

30000000

30000000

減：累計折舊

4600000

4000000

固定資產(chǎn)賬面價值

25400000

26000000

600000

無形資產(chǎn)

3000000

4500000

15000000

其他應(yīng)付款

1000000

1000000

總計

2400000

遞延所得稅收益=900000x25%=225000(元)

3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=3725000－225000=3500000(元)

借：所得稅費用3500000

遞延所得稅資產(chǎn)225000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅3725000

【例2】沿用【例15-13】中有關(guān)資料，假定丁公司20x9年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計與稅收規(guī)定的差異。

表15-3單位：元

項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

差異

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

存貨

16000000

16800000

800000

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價

30000000

30000000

減：累計折舊

5560000

4600000

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2000000

0

固定資產(chǎn)賬面價值

22440000

25400000

2960000

無形資產(chǎn)

2700000

4050000

1350000

其他應(yīng)付款

1000000

0

1000000

總計

6110000

分析：

1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元

2.當(dāng)期遞延所得稅費用(收益)

期末遞延所得稅資產(chǎn)(6110000x25%)1527500

期初遞延所得稅資產(chǎn)225000

遞延所得稅資產(chǎn)增加1302500

遞延所得稅收益=1302500(元)

3.所得稅費用

所得稅費用=4620000－1302500=3317500(元)

借：所得稅費用3317500

遞延所得稅資產(chǎn)1302500

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅4620000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。