會計經(jīng)驗(yàn)：現(xiàn)代財務(wù)的基本職能

現(xiàn)代財務(wù)的基本職能一、從財務(wù)本質(zhì)看財務(wù)職能

（一）財務(wù)本質(zhì)與財務(wù)職能

本質(zhì)是事物的屬性問題，每一門學(xué)科的本質(zhì)都是該門學(xué)科理論體系的基石。而財務(wù)職能則是財務(wù)本身所固有的本質(zhì)屬性，是本質(zhì)的具體化。以往對于財務(wù)職能的不同認(rèn)識，主要是對財務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識不一致所造成。財務(wù)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)在不同程度上反映了財務(wù)的某種特性。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，將財務(wù)解釋為分配關(guān)系，其財務(wù)職能歸納為分配職能和監(jiān)督職能。改革開放后，有些學(xué)者提出將財務(wù)本質(zhì)理解為某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系或某種資金運(yùn)動，因而出現(xiàn)了對財務(wù)職能的理解：組織資源職能、參與經(jīng)濟(jì)決策職能；組織職能、調(diào)節(jié)職能、監(jiān)督職能三職能論；財務(wù)計劃、財務(wù)組織、財務(wù)指揮、財務(wù)協(xié)調(diào)、財務(wù)控制五職能論；以及籌集資金職能、墊支資金職能、增值價值職能、實(shí)現(xiàn)價值職能、分配價值職能、財務(wù)監(jiān)督職能六職能論等等。這些觀點(diǎn)雖然比較全面，但著重與財務(wù)活動的內(nèi)容和環(huán)節(jié)相聯(lián)系，很少從財務(wù)本質(zhì)這個角度來分析。隨后，郭復(fù)初教授認(rèn)為財務(wù)本質(zhì)是本金的投入與收益活動及其所形成的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出了四職能的觀點(diǎn)，即認(rèn)為財務(wù)具有籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能、監(jiān)督職能，該觀點(diǎn)認(rèn)為從本金的投入看，財務(wù)具有籌資職能與調(diào)節(jié)職能（通過本金投入方向、規(guī)模與結(jié)構(gòu)，來調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方向、規(guī)模與結(jié)構(gòu)），從本金收益看，財務(wù)具有分配職能，從本金投入與收益的最佳統(tǒng)一看，財務(wù)具有監(jiān)督職能。本金投入收益論盡管將資金概念的外延進(jìn)一步縮小到財務(wù)資金范疇，但終究是一種價值運(yùn)動論，并沒有將與價值運(yùn)動相伴隨的權(quán)力運(yùn)動提到相應(yīng)的高度。因而，由此得來的財務(wù)四職能也是側(cè)重于價值運(yùn)動過程。

從以上可以看出，財務(wù)的本質(zhì)和職能是有機(jī)聯(lián)系在一起的。財務(wù)的本質(zhì)決定財務(wù)的職能，財務(wù)的職能是財務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。因此，我們對財務(wù)職能的研究必須從財務(wù)本質(zhì)出發(fā)，從而把財務(wù)職能同財務(wù)管理內(nèi)容，如籌資、投資、分配等區(qū)別開來；把財務(wù)職能同財務(wù)管理環(huán)節(jié)（方法），如計劃、控制等區(qū)別開來；把財務(wù)職能同財務(wù)管理原則，如財務(wù)協(xié)調(diào)等區(qū)別開來；把財務(wù)職能同資金運(yùn)動規(guī)律，如墊支資金、增值價值等區(qū)分開來。

（二）現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)表述：財權(quán)流

關(guān)于財務(wù)的本質(zhì)問題，我們認(rèn)為財權(quán)流比價值流更接近財務(wù)的內(nèi)在本質(zhì)。因?yàn)樨攧?wù)管理不是簡單地對資金運(yùn)動的管理，而是借助于資金運(yùn)動的管理實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)管理，是價值與權(quán)力的結(jié)合。（湯谷良，1994）此外，菲呂博和配杰威齊在綜述現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論時也說道：產(chǎn)權(quán)不是指人與物之間的關(guān)系，而是指由物的存在及關(guān)于它們的使用所引起的人們之間的相互認(rèn)可的行為關(guān)系。它是一系列用來確定每個人相對于稀缺資源使用時的地位的經(jīng)濟(jì)和社會關(guān)系。而財權(quán)流本質(zhì)的表述正好符合了這些產(chǎn)權(quán)思想，可表現(xiàn)為財流和權(quán)流兩個方面，即財權(quán)流=財力流+（相應(yīng)的）權(quán)力流。它一方面可用財流來體現(xiàn)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動（價值運(yùn)動），即財務(wù)活動；另一方面通過權(quán)流來體現(xiàn)一種在現(xiàn)代企業(yè)制度這一特殊歷史條件下的生產(chǎn)關(guān)系，也就是說，與財力相伴隨的權(quán)力的流動過程，實(shí)質(zhì)上就是處理權(quán)力雙方財務(wù)關(guān)系的過程。財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系共同構(gòu)成企業(yè)財務(wù)完整的內(nèi)涵，而以前對財務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識常常忽略了財務(wù)關(guān)系，財權(quán)流則完整地體現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)涵的要求。

（三）基于財權(quán)流的財務(wù)基本職能

正如前文所述，財務(wù)本質(zhì)決定財務(wù)職能，財務(wù)職能是財務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。因此，我們對財務(wù)職能的界定，就應(yīng)該從財權(quán)流這個財務(wù)本質(zhì)進(jìn)行分析。由于財權(quán)流本質(zhì)包括財流和權(quán)流兩個方面，這樣，財務(wù)的基本職能也應(yīng)該從這兩個方面出發(fā)，我們將其定義為資源配置職能與財權(quán)配置職能。企業(yè)的資源配置功能表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)資源的取得、經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力資源和技術(shù)資源的配置等方面。而現(xiàn)代財務(wù)屬于價值化管理范疇，側(cè)重對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的配置。因此，本文所指的資源配置是指財務(wù)資源的配置，是從價值方面考慮的，而財權(quán)配置則著重于價值運(yùn)動中權(quán)力的配置。這里須指出的是，為了更好地理解財務(wù)職能，本文將財務(wù)職能分為基本職能和具體職能，而資源配置與財權(quán)配置都屬于財務(wù)的基本職能。對于如何界定財務(wù)的基本職能，我們認(rèn)為，其一，財務(wù)的基本職能是財務(wù)本質(zhì)決定的財務(wù)最基本的功能，我們對財務(wù)職能的研究必須先從財務(wù)基本職能開始，只有這樣才不會本末倒置，出現(xiàn)像以往從財務(wù)管理內(nèi)容、財務(wù)管理環(huán)節(jié)來研究財務(wù)職能的情況。其二，財務(wù)基本職能決定財務(wù)具體職能，財務(wù)具體職能體現(xiàn)財務(wù)的基本職能。其中，財務(wù)具體職能包括籌資、投資、調(diào)節(jié)、分配和監(jiān)督等職能。我們認(rèn)為，前三個職能體現(xiàn)著企業(yè)參與市場資源配置和企業(yè)內(nèi)部配置的功能。而作為企業(yè)資源配置的財務(wù)成果及其分配也應(yīng)該是資源配置的重要體現(xiàn)。因而，我們完全可以把籌資、投資、調(diào)節(jié)、分配四大職能作為資源配置這一基本職能的具體職能看待（對于資源配置功能詳見拙文《資源配置是現(xiàn)代財務(wù)的基本職能》，載于《財會月刊N998年第6期）。另外，我們也認(rèn)為這些具體職能同樣體現(xiàn)著財權(quán)配置這一基本職能，并對此進(jìn)行如下分析。

二、財權(quán)配置：現(xiàn)代財務(wù)的基本職能

（一）籌資財權(quán)的流入（配置）過程

籌資活動是指企業(yè)從內(nèi)外籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的過程，是企業(yè)得以成立的前提。企業(yè)籌資主要來源于企業(yè)所有者與債權(quán)人，來源于企業(yè)所有者的資金形成企業(yè)的自有資本，而來源于企業(yè)債權(quán)人的資金則形成企業(yè)的負(fù)債，自有資本和負(fù)債是兩個完全不同的概念，其所體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)也是完全不一樣的。自有資本是所有者的權(quán)益，而企業(yè)的債權(quán)則是企業(yè)債權(quán)人所擁有的按期對企業(yè)索回投資本息的財產(chǎn)權(quán)利。由于不同的資金來源所體現(xiàn)的權(quán)利和義務(wù)的不同，因此，企業(yè)自有資本與負(fù)債的比例不同，就必然導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利與財產(chǎn)義務(wù)結(jié)構(gòu)的不同?？梢?，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)問題的實(shí)質(zhì)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題。具體說來，企業(yè)的籌資規(guī)模反映了財權(quán)的配置總量，籌資結(jié)構(gòu)反映了財權(quán)的配置比例，籌資方式和渠道反映了財權(quán)的配置質(zhì)量，不同籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)與籌資方式反映了財權(quán)的不同配置與安排?？傊?，籌資活動的目的是要保證投資資金的需要和資本結(jié)構(gòu)的合理，要達(dá)到這個目的，只有使企業(yè)財權(quán)實(shí)現(xiàn)合理配置，財權(quán)配置合理了，資本結(jié)構(gòu)自然也就達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。小編寄語：會計學(xué)是