會計實務(wù)：三類增值稅一般納稅人領(lǐng)用專用發(fā)票納入輔導(dǎo)期管理

三類增值稅一般納稅人領(lǐng)用專用發(fā)票納入輔導(dǎo)期管理增值稅一般納稅人屬于規(guī)定情形的，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用將納入輔導(dǎo)期管理。根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）和《納稅信用管理辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告（2014年第40號）相關(guān)規(guī)定，有三類一般納稅人需要實行輔導(dǎo)期管理。

一、三類企業(yè)的具體范圍

（一）新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)

具體是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。但是，只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

這里需要注意的是：小型商貿(mào)企業(yè)需要符合規(guī)定條件，不得隨意擴(kuò)大范圍；必須是新登記為一般納稅人，包括原小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人和新開設(shè)并登記一般納稅人。

（二）特定的其他一般納稅人

具體是指具有下列情形之一的一般納稅人：

1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

2.騙取出口退稅的；

3.虛開增值稅扣稅憑證的；

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

需要注意的是，除了第4種情形屬于兜底條款外，均符合直接判定為納稅信用等級為D級的情形，因此，這類企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用管理可以并應(yīng)該按照D類管理辦法。

（三）納稅信用評價為D級的納稅人

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。

注意：這里強(qiáng)調(diào)領(lǐng)用的辦理，并不強(qiáng)調(diào)輔導(dǎo)期的時限。

二、輔導(dǎo)期管理期限

新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；

特定的其他一般納稅人輔導(dǎo)期管理的期限為6個月；

納稅信用D級雖然沒有單獨(dú)明確輔導(dǎo)期期限，但是根據(jù)規(guī)定D級評價保留2年（提醒：第三年納稅信用不得評價為A級），同時規(guī)定D級納稅人領(lǐng)用專用發(fā)票按照輔導(dǎo)期辦理，因此，筆者一葉稅舟認(rèn)為，納稅信用D級一般納稅人在專用發(fā)票領(lǐng)用上按照輔導(dǎo)期管理的期限為2年。當(dāng)然，對于經(jīng)復(fù)評等程序，提前升級為其他級別的，筆者認(rèn)為應(yīng)該同時取消輔導(dǎo)期管理方式。

這里需要特別提醒的一點是：由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的納稅人，和有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的納稅人，在相應(yīng)納稅信用評價年度內(nèi)直接判為D級！因此，納稅人有必要注意納稅行為，不要成為D級納稅人或者非正常戶，否則將“連坐”。

三、輔導(dǎo)期管理的限制性措施

1.發(fā)票限版

小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)取專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；

特定的其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定，可以理解為即只降不升；

D級納稅人筆者認(rèn)為也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定，可以理解為最多保持現(xiàn)有最高開票限額，不能提高最高開票限額，即只降不升。

2.發(fā)票限量

輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

實際就是，按輔導(dǎo)期管理的納稅人，期限內(nèi)手頭最多保留25份空白專用發(fā)票。

3.預(yù)繳管理

輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

即，輔導(dǎo)期內(nèi)，每個月第一次領(lǐng)用專用發(fā)票不需要預(yù)繳增值稅，當(dāng)月內(nèi)之后每次領(lǐng)用時需要按照上一次開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

當(dāng)月預(yù)繳的增值稅可在當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。直到納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)將預(yù)繳抵減仍有余額的部分，才可以一次性退還納稅人。

由上可見，新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)屬于按照企業(yè)類型的時段的規(guī)定情形納入輔導(dǎo)期管理，是納稅人無法避免的。對于其他兩類納稅人，實際上可以歸并為一類，即納稅信用D級納稅人（除6個月內(nèi)復(fù)評升級外），屬于是由納稅人自身行為造成的，從某種角度看，被視為有稅收風(fēng)險的人，應(yīng)該要規(guī)避。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要