會計實務(wù)：不同制度下融資租入固定資產(chǎn)的會計處理差異

不同制度下融資租入固定資產(chǎn)的會計處理差異融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在市場經(jīng)濟條件下，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)是企業(yè)實際經(jīng)營中一種較常見的租賃業(yè)務(wù)。在目前國內(nèi)《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并行的情況下，企業(yè)發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)該如何處理，不同的制度有不同的要求，企業(yè)需要根據(jù)其使用的會計制度確定。

一、小企業(yè)會計制度

對于融資租入固定資產(chǎn)的核算，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會計制度》對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以租賃合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，來確定其入賬價值。不涉及未確認(rèn)融資租賃費用的核算。

融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（按租賃合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出）

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（按租賃合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的設(shè)備款）

銀行存款（支付的其他費用）

二、企業(yè)會計制度

企業(yè)會計制度對于融資租賃業(yè)務(wù)可以分兩種情況做不同的處理。

1、融資租賃租入的固定資產(chǎn)，在租賃開始日按租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費用。攤銷的未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用。

融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

2、如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。不涉及未確認(rèn)融資費用的核算。

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

需要注意的是，“未確認(rèn)融資費用”屬于資產(chǎn)類科目，但是在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債類中填列，即根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采取實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。攤銷額計入財務(wù)費用。

融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

這里規(guī)定的“未確認(rèn)融資費用”屬于負(fù)債類科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債類中填列，即根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技