會計實務(wù)：未符合約定條件可拒開增值稅專用發(fā)票嗎

未符合約定條件可拒開增值稅專用發(fā)票嗎購銷雙方簽訂協(xié)議，銷貨方發(fā)貨后依據(jù)購貨方開具的數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書開具增值稅專用發(fā)票，但購貨方在收貨后六個月的時間里不給銷貨方開具數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書。請問在這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)如何讓銷貨方繳交增值稅？銷貨方如何才能開具增值稅發(fā)票？《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]150號）第六條規(guī)定：“專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：1、采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；2、采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；3、采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、將貨物交付他人代銷，為收到托人送交的代銷清單的當(dāng)天；5、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；6、將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天；7、將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后”。從以上規(guī)定可知，增值稅專用發(fā)票的開具義務(wù)及其開具時間，是根據(jù)購銷雙方的交易實際和結(jié)算方式，稅法有明確規(guī)定和要求的，并不能通過協(xié)議明確約定的方式?jīng)Q定是否開具以及何時開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，購銷雙方簽訂協(xié)議規(guī)定“銷貨方發(fā)貨后依據(jù)購貨方開具的數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書開具增值稅專用發(fā)票”，并不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定；“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生本細(xì)則第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天”。因此，銷貨方應(yīng)當(dāng)根據(jù)購銷雙方的結(jié)算方式，按照以上的有關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算繳納增值稅，也不能通過協(xié)議明確約定的方式?jīng)Q定增值稅納稅義務(wù)是否產(chǎn)生以及何時產(chǎn)生。當(dāng)然，如果購銷合同約定，“銷貨方發(fā)貨后依據(jù)購貨方開具的數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書開具增值稅專用發(fā)票”的同時又約定，“銷貨方開具增值稅專用發(fā)票后購貨方支付貨款”，則這種約定是否符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定雖然值得商榷，但認(rèn)定違反現(xiàn)行稅法規(guī)定似乎亦無明確的依據(jù)。在這種情況下，作為一種賒銷的交易方式，實質(zhì)上銷貨方收取貨款的時間及條件均未具備，因此，銷貨方依照合同應(yīng)當(dāng)收款以及購貨方依照合同約定應(yīng)當(dāng)付款的義務(wù)均未成就，銷貨方的增值稅納稅義務(wù)亦未產(chǎn)生。即使關(guān)于先開具增值稅專用發(fā)票然后支付貨款的約定違反現(xiàn)行稅法規(guī)定而無效，則根據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，該購銷合同將被認(rèn)定為付款約定不明，從而按照合同法原理以及合同本身的精神進(jìn)行確定，或者由雙方另行協(xié)商確定；或者，該付款條款將被認(rèn)定為系屬附條件，條件未成就從而付款義務(wù)尚未產(chǎn)生。若因購貨方惡意阻止條件的成就，銷貨方可依照合同法規(guī)定，認(rèn)定付款條件已成就并要求購貨方付款。但是，這種要求付款，若雙方無法達(dá)成一致意見，則只能通過司法程序由法院作出裁決。綜上，如果購貨方已實際支付貨款，或者依照合同約定，其支付貨款的條件已成就或者付款期限已屆滿，則銷貨方開具增值稅專用發(fā)票以及繳納增值稅的義務(wù)隨之產(chǎn)生，銷貨方關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具條件從而增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生條件之約定顯然是無效的，銷貨方應(yīng)在收取貨款或者按照合同約定應(yīng)當(dāng)收取貨款時開具增值稅專用發(fā)票并申報繳納增值稅；另一方面，如果銷貨方實際并未收取貨款，而且貨款的支付義務(wù)及支付時間，有賴于購貨方“數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書”的開具，以及銷貨方“增值稅專用發(fā)票”的開具，則在這種情況下，如果購貨方“數(shù)量、質(zhì)量確認(rèn)通知書”尚未開具，從而銷貨方“增值稅專用發(fā)票”亦未開具（無論關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具的約定是否有效），則購貨方的付款義務(wù)及其付款時間，以及銷貨方的收款時間均未明確，銷貨方的增值稅納稅義務(wù)自然并未產(chǎn)生。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很