會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響摘要：本文在分析了出口退稅新機(jī)制對(duì)企業(yè)成本及會(huì)計(jì)核算的影響之后，根據(jù)出口退稅新機(jī)制運(yùn)行3年多的實(shí)踐過(guò)程，重點(diǎn)闡述了企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)思路，調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，因地制宜調(diào)整自營(yíng)出口與代理出口的經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)行必要的出口退稅籌劃，并做好出口退稅的基礎(chǔ)工作，以此來(lái)應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)所帶來(lái)的不利影響，促使我國(guó)出口企業(yè)融入到世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)中去，使企業(yè)出口業(yè)務(wù)走出一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

關(guān)鍵詞：出口退稅；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；退稅率

在改革開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)浪潮中，隨著我國(guó)對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步開(kāi)放，使越來(lái)越多的企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，把中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易推向了一個(gè)新的發(fā)展階段。但與此同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易的爭(zhēng)端也日益增多。在此大背景之下，我國(guó)于2004年1月1日推出了新一輪的出口退稅機(jī)制，并于2005至2006年度中又多次調(diào)整出口退稅率，出口退稅率的下調(diào)不但使出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一系列的變化。所以，如何應(yīng)對(duì)這次出口退稅機(jī)制變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響就成了一個(gè)相當(dāng)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。本文下面就這次新的出口退稅率及退稅新機(jī)制的形成來(lái)談?wù)剬?duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其對(duì)策。

一、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用

出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物的公平競(jìng)爭(zhēng)。

我國(guó)現(xiàn)行貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：“有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?/p>

根據(jù)我國(guó)改革開(kāi)放的需要和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，國(guó)務(wù)院于2004年做出了改革出口退稅機(jī)制的重大決定：按照“新賬不欠、老賬要還，完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”的原則，并在已由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還歷史欠退稅款的基礎(chǔ)上，區(qū)別不同產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率，同時(shí)建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制，即從2004年起，以2003年實(shí)退出口退稅數(shù)為基數(shù)，對(duì)超出基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方財(cái)政按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。

2年多來(lái)，新機(jī)制運(yùn)行順利，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯的成果：全部還清了歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)快速發(fā)展，尤其是本年度出口退稅政策的調(diào)整從宏觀角度看，出口退稅率下調(diào)是國(guó)家宏觀調(diào)控出擊“組合拳”的又一步驟，首要作用就是促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)，尤其是本次對(duì)紡織品出口退稅率下調(diào)2%，是促使國(guó)內(nèi)紡織業(yè)由“數(shù)量增長(zhǎng)”向“質(zhì)量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要手段。2006年1～3月我國(guó)外貿(mào)總額達(dá)517億美元，其中出口增長(zhǎng)率達(dá)26.5%。同時(shí)，出口退稅由中央與地方共同分擔(dān)，明確了地方在出口退稅中承擔(dān)的責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)了地方政府參與打擊和防范出口騙稅行為的積極性和主動(dòng)性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。

我國(guó)新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：公平稅負(fù)原則，即中央與地方、地方與中央，中資企業(yè)與外資企業(yè)在稅負(fù)負(fù)擔(dān)上應(yīng)公平一致。屬地原則，即企業(yè)出口退稅在所在地出口退稅機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)手續(xù)。宏觀調(diào)控原則，由國(guó)家商務(wù)部及各級(jí)商務(wù)部門(mén)積極開(kāi)展調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同研究解決出口退稅機(jī)制運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，不斷完善落實(shí)相關(guān)配套措施和辦法。

二、我國(guó)新一輪出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響

毋庸置疑，這次調(diào)低出口退稅率對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)及外貿(mào)企業(yè)及生產(chǎn)型有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都會(huì)帶來(lái)不同程度的影響。

1.對(duì)企業(yè)成本影響

根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計(jì)算，出口退稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于增加出口成本一個(gè)百分點(diǎn)，本次出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)之后將使出口成本增加3%，導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降。而且，有相當(dāng)部分的出口產(chǎn)品的報(bào)價(jià)都是建立在原先的出口退稅率水平之上的，當(dāng)出口退稅率一調(diào)整，出口企業(yè)一方面要調(diào)整當(dāng)前出口產(chǎn)品報(bào)價(jià)，另一方面又要與國(guó)外進(jìn)口商進(jìn)行協(xié)調(diào)，這難免會(huì)對(duì)出口企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

2.對(duì)三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)影響

從我國(guó)出口企業(yè)的構(gòu)成來(lái)看，目前三資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)已占了85%，國(guó)營(yíng)企業(yè)只占10%左右。所以這次出口退稅率的調(diào)低主要影響對(duì)象是三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，就這些企業(yè)來(lái)說(shuō)這次出口退稅率的調(diào)低盡管壓縮了一部分的利潤(rùn)空間，但是還是在其可控范圍之內(nèi)，不會(huì)從根本上影響他們的生存。況且，對(duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)出口是剛性的，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不旺的情況下還是多接外國(guó)定單、多出口為上策，況且外商投資企業(yè)所出口的多數(shù)是高新技術(shù)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的退稅率仍然是17%。所以，從2006年9月15日起實(shí)施的新一輪出口退稅率的調(diào)整，為生產(chǎn)重大技術(shù)裝備，部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品企業(yè)帶來(lái)利好，出口退稅率由13%提高到17%；對(duì)紡織等資源性企業(yè)的產(chǎn)品出口帶來(lái)了相當(dāng)壓力，出口退稅率由13%降至11%。

三、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施

2004年，國(guó)家的出口退稅率再次普遍下調(diào)，對(duì)出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響。為了減輕出口退稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)有必要采取以下應(yīng)對(duì)措施：

1.實(shí)施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)

為了抵消由出口退稅率下調(diào)而造成的企業(yè)成本上升所帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降的影響，企業(yè)可因地制宜，大力實(shí)施品牌戰(zhàn)略。出口企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)由低價(jià)式、傾銷式競(jìng)爭(zhēng)向品牌化、差異化的競(jìng)爭(zhēng)方式轉(zhuǎn)型，開(kāi)發(fā)高附加值、新品種、新款式、非配額的商品，并加快推進(jìn)專業(yè)化、系列化的步伐。品牌戰(zhàn)略不僅可適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)差異化競(jìng)爭(zhēng)的大趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)出口商品成本的控制力度，還可以享受到國(guó)家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來(lái)鼓勵(lì)出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。

2.完善內(nèi)部管理，確保降低運(yùn)作成本

由于退稅過(guò)程有一個(gè)周期，為了盡可能消除因退稅問(wèn)題而影響公司的資金周轉(zhuǎn)，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)督控制。應(yīng)分別從收匯、付款、退稅信息管理、存貨、成本控制等方面來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督和控制。在收匯上，無(wú)論是何種貿(mào)易方式、付款方式，都要求業(yè)務(wù)員對(duì)每一單業(yè)務(wù)在出運(yùn)決算時(shí)要制訂收匯計(jì)劃。財(cái)務(wù)通過(guò)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯情況及時(shí)提供信息；在付款上財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)視公司整體資金情況安排付款總量，由于出口退稅有時(shí)間周期，所以原則上可以要求付款必須在出運(yùn)后一個(gè)月進(jìn)行；在退稅信息上，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極與上級(jí)有關(guān)管理部門(mén)溝通聯(lián)絡(luò)，了解最新的退稅管理政策法規(guī)，并及時(shí)向業(yè)務(wù)部門(mén)傳遞信息；在存貨管理上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨物進(jìn)出的管理，完善各項(xiàng)交接手續(xù)。財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)每一筆存貨有相對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸編號(hào)，并根據(jù)編號(hào)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)。此外公司應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)存貨清查；在成本管理上，財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)合同生成時(shí)的成本進(jìn)行核算，貨物出運(yùn)前的成本、合同履行后的成本決算進(jìn)行分析考核，以找出進(jìn)一步降低成本的途徑。

3.實(shí)施“外延擴(kuò)展”戰(zhàn)略

為應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，努力向高利潤(rùn)、高回報(bào)率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)都可采用獨(dú)資、合資、參股等多種形式，建立自己的流通企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)工貿(mào)一體化，而對(duì)于眾多的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口企業(yè)而言，面對(duì)愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，通過(guò)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)外設(shè)立直銷點(diǎn)或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無(wú)論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場(chǎng)空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，都不失為一個(gè)明智之舉。

4.積極發(fā)展國(guó)內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)

目前，我國(guó)越來(lái)越多企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但是進(jìn)出口業(yè)務(wù)相對(duì)國(guó)內(nèi)貿(mào)易來(lái)說(shuō)，做一筆出口業(yè)務(wù)還需配置熟悉出口制單，報(bào)關(guān)、結(jié)匯、核銷、退稅等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的專門(mén)人才，這顯然會(huì)使企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本增大。而且對(duì)非專業(yè)貿(mào)易公司來(lái)說(shuō)，由于對(duì)業(yè)務(wù)熟悉程度相對(duì)較低，從而會(huì)增大出口風(fēng)險(xiǎn)，所以專業(yè)進(jìn)出口公司可利用自身的優(yōu)勢(shì)，積極拓展這方面的業(yè)務(wù)。盡管代理業(yè)務(wù)比自營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)低，出口退稅也退給委托方，但經(jīng)營(yíng)這種業(yè)務(wù)受出口退稅的影響程度小，收益比較穩(wěn)定，可彌補(bǔ)部分自營(yíng)出口業(yè)務(wù)因出口退稅率下調(diào)而帶來(lái)的負(fù)面影響。

5.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)身份，做國(guó)外客商的采購(gòu)代理

由于我國(guó)正在逐步成為“世界工廠”和商品加工基地，我國(guó)的生產(chǎn)商和經(jīng)銷商從全球角度來(lái)看都是外商的商品供應(yīng)商。對(duì)外商而言，我國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)相對(duì)于外資企業(yè)無(wú)疑是具有成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)也并不完全處于下風(fēng)，因它具有多年積累的渠道優(yōu)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)的變化反應(yīng)靈活。所以，大宗單一商品，外商可能因?yàn)槌杀?、價(jià)格因素更愿意直接向生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)，而當(dāng)外商所需產(chǎn)品種類繁多且龐雜時(shí)，外商在自己的采購(gòu)力量不足的情況下更愿意借助國(guó)內(nèi)專業(yè)外貿(mào)公司幫助其采購(gòu)以保證外商所需質(zhì)量和要求的交貨時(shí)間。因此，國(guó)內(nèi)的外貿(mào)公司可積極尋求那些尚未在我國(guó)建立采購(gòu)中心、或尚未直接與國(guó)內(nèi)工廠直接聯(lián)系的國(guó)外貿(mào)易企業(yè)，并使之成為其國(guó)內(nèi)采購(gòu)代理商，不失為一個(gè)應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)明智之舉，而國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極謀求國(guó)外長(zhǎng)期的合作關(guān)系。

6.做好出口退稅的基礎(chǔ)工作

由于出口退稅是進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，為了確保退稅資金及時(shí)到位，提高退稅工作質(zhì)量，所以企業(yè)必須做好退稅基礎(chǔ)工作。具體有以下幾個(gè)方面。一是要明確出口退稅工作流程并列出為每一環(huán)節(jié)所需的憑證，尤其是“增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)”、“報(bào)關(guān)單”、出口收匯核銷單“、”外銷發(fā)票“，更要單單相符，避免退稅所需的有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生滯后而造成退稅不足，甚至無(wú)法辦理出口退稅。二是財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)用登記手續(xù)，并做好檢查工作，保證及時(shí)辦理退稅手續(xù)。三是及時(shí)到銀行辦理結(jié)匯，到外管局辦理外匯核銷，然后及時(shí)退稅，以使企業(yè)資金回籠率高，資金成本率降低。

7.適當(dāng)進(jìn)行出口退稅

籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種形式。

企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，由于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6%，不產(chǎn)生對(duì)成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)?fù)|(zhì)產(chǎn)品。

企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口料件到加工又有3種方式，即一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來(lái)料加工。由于一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口料件要交納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅，待加工復(fù)出口時(shí)再退還所征稅款。這種方式會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金，增加資金使用成本，因此應(yīng)盡量避免這種方式。而國(guó)家對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對(duì)來(lái)料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)應(yīng)按下列方式選擇加工方式：當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)內(nèi)料件比較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。因來(lái)料加工方式下，對(duì)國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，而進(jìn)料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料額大到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工的成本等于甚至小于來(lái)料加工的成本。反之，當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時(shí)，則采用進(jìn)料加工比來(lái)料加工方式更合適。因?yàn)閮煞N方式對(duì)出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進(jìn)料加工方式可