會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：延伸審計(jì)

延伸審計(jì)什么是延伸審計(jì)

延伸審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位及個(gè)人調(diào)查、了解有關(guān)情況，取得相關(guān)證據(jù)的過程。延伸審計(jì)涉及面廣，且被延伸審計(jì)單位情況千差萬別。

當(dāng)前，延伸審計(jì)涉及政府職能部門、司法機(jī)關(guān)、相關(guān)企事業(yè)單位、開戶銀行以及個(gè)人等眾多對象，工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。實(shí)踐證明，通過延伸審計(jì)，既加大了審計(jì)機(jī)關(guān)查處問題的深度和廣度，又為全面準(zhǔn)確地揭露問題提供了保證。從某種意義上講，延伸審計(jì)是揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法問題，發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露大案、要案線索的重要手段，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)深挖一層、前進(jìn)一步的重要方法。

審計(jì)機(jī)關(guān)通過延伸審計(jì)取得了大量的直接證據(jù)，加快了審計(jì)工作進(jìn)程，提高了審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法地位，提升了審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)效果。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，延伸審計(jì)執(zhí)法環(huán)境和操作規(guī)程的進(jìn)一步規(guī)范，延伸審計(jì)將成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)在更高層次、更大范圍實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工作方式，在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮越來越重要的作用。

延伸審計(jì)的范圍

（一）向相關(guān)年度延伸。

由于有些問題時(shí)間跨度較長，如果單從某一年度的帳面上看，難以了解事情的實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題的真相，要查清楚事情的來龍去脈，必須注重以資金的流向?yàn)橹骶€，向以前或以后年度延伸。如我們在某單位的財(cái)務(wù)收支中，發(fā)現(xiàn)該單位年底為平衡收支，在以前年度暫存款中一次性沖減經(jīng)費(fèi)支出10余萬元，為了弄清這些暫存款的最初來源，我們緊抓這一線索，一年一年往前延伸，查出了該單位挪用部分專項(xiàng)資金的事實(shí)。

（二）向其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)延伸。

主要通過對被審單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能的了解，分析其收入和支出情況，在行政事業(yè)單位審計(jì)中重點(diǎn)延伸那些有收費(fèi)職能和資金分配權(quán)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，審查其制度是否健全，管理是否到位，執(zhí)行是否可靠等。如在2007年的同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們通過對某內(nèi)設(shè)科室資金收付的一一對照審查以及核對領(lǐng)導(dǎo)簽批的原件和復(fù)印件，查出了該科室重復(fù)撥款20萬元給農(nóng)財(cái)科，另一內(nèi)設(shè)科室無預(yù)算撥款2萬元給區(qū)農(nóng)委的問題，受到區(qū)委書記李詩偉和常務(wù)副區(qū)長楊澤發(fā)的高度關(guān)注，親自到區(qū)財(cái)政主持召開整改工作座談會(huì)，杜絕此類問題的再次發(fā)生。

（三）向下屬單位延伸。

主要是通過開展其下屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)來揭露主管部門存在的問題。一些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算逐步趨向規(guī)范后，由于其具備一些天然的“有利條件”，如下屬機(jī)構(gòu)較多，管理鏈條較長，審計(jì)部門對下屬單位很難進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查等，便開始想方設(shè)法、巧立名目在下屬單位解決職工福利、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等支出，逃避執(zhí)行國家有關(guān)政策規(guī)定，削弱了政策的執(zhí)行力，造成了國有資產(chǎn)的流失。如我們?nèi)ツ暝趯δ辰值肋M(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，通過個(gè)別談話和走訪調(diào)查得知，該單位有門面商鋪出租。

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)，該單位賬面僅有向房地公司交納的租金支出而無租金收入，這顯然存在邏輯上的矛盾，于是將此作為審計(jì)工作的疑點(diǎn)不放過，延伸審計(jì)其所有的二級單位，當(dāng)審查到街勞動(dòng)服務(wù)公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司曾出資3萬元設(shè)立了某企業(yè)，順著這個(gè)疑點(diǎn)，我們繼續(xù)追蹤深入到該企業(yè)，經(jīng)調(diào)查取證，這個(gè)企業(yè)名義上的經(jīng)營范圍為：管道疏通、衛(wèi)生清掃、服裝洗燙、建筑材料，建筑五金等，實(shí)際上的職能為收取集貿(mào)市場攤位費(fèi)、房屋商鋪?zhàn)赓U費(fèi)、物業(yè)管理等，就是該街道變相設(shè)置的“小金庫”，2006年共隱瞞租金收入100余萬元，用于發(fā)放職工福利，我們沒收了該單位的“小金庫”，并按文件規(guī)定進(jìn)行了處罰。該項(xiàng)目在區(qū)內(nèi)引起了較大反響，區(qū)委書記和常務(wù)副區(qū)長親自參與項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)和公告會(huì)，并被評為全市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

（四）向?qū)ｍ?xiàng)資金的撥付管理和專項(xiàng)資金使用單位延伸。

主要延伸審計(jì)專項(xiàng)資金是否及時(shí)撥付到位，項(xiàng)目是否按計(jì)劃及時(shí)實(shí)施，資金是否取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，項(xiàng)目管理上是否執(zhí)行上級的有關(guān)規(guī)定政策等，重點(diǎn)關(guān)注資金使用過程中有無擠占、挪用、截留的問題，有無造成損失浪費(fèi)等問題。

（五）向相關(guān)“人員”延伸。

主要是針對一些在賬內(nèi)無法發(fā)現(xiàn)的問題，通過接觸不同層次的人員，在和這些人員的交談中獲得審計(jì)線索。如今年在對某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們根據(jù)平時(shí)的了解，知道該單位有一些二級單位，但具體數(shù)目和單位名稱及性質(zhì)不清楚，于是在審前調(diào)查中，我們采取了找不同職務(wù)、不同崗位、不同年齡的人員分別交談，各個(gè)擊破的方法。因?yàn)楸粚弳挝坏倪@些人員事先沒有相互“通氣”，所以他們傳達(dá)出來的信息也各不相同，有的說了這幾個(gè)，有的說了那幾個(gè)，把他們所說的綜合起來，再加上我們在查賬過程中所掌握的業(yè)務(wù)往來單位數(shù)據(jù)，便較快地獲得了該單位所有二級單位的詳細(xì)資料。通過審計(jì)這些二級單位，我們一舉查處了該單位違規(guī)辦企業(yè)、讓下屬企業(yè)為其上交管理費(fèi)、在下屬企業(yè)中直接開支節(jié)日補(bǔ)貼、加班費(fèi)、衛(wèi)生補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、差旅費(fèi)等116萬元的違紀(jì)事實(shí)，以及二級單位違規(guī)支付勞務(wù)費(fèi)、漏繳稅金、收入不入帳、虛增債務(wù)等問題，對其處以了97000余元的罰款，此審計(jì)項(xiàng)目也因此受到各級領(lǐng)導(dǎo)重視和肯定。

（六）向內(nèi)控制度延伸。

內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明，一個(gè)單位的內(nèi)控制度不健全或有效性差，這個(gè)單位就很可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題。正因?yàn)槿绱耍蛞粋€(gè)單位的內(nèi)控制度延伸，已成為促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高資金使用效益、發(fā)揮審計(jì)幫促作用的一種建設(shè)性的審計(jì)方式。

審計(jì)人員應(yīng)重視對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查，尤其要對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理制度、不相容職務(wù)控制、人員素質(zhì)控制和憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以測定內(nèi)控制度可信賴程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，對審計(jì)預(yù)期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷。如我們在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)管理較弱，財(cái)會(huì)人員分工不明確，財(cái)務(wù)收款人和開收據(jù)由一個(gè)人承擔(dān)，賬戶設(shè)置也不規(guī)范。因而，我們在審計(jì)中對其進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，查出了其挪用專項(xiàng)資金30多萬元的違紀(jì)問題。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)