會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)票據(jù)貼現(xiàn)的概念

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。貼現(xiàn)就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時(shí)，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。

(二)票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計(jì)算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額(或稱貼現(xiàn)所得額)，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息

上式中，票據(jù)到期價(jià)值是指票據(jù)到期時(shí)可收回的全部金額。對無息票據(jù)來說，到期價(jià)值就是票據(jù)面值；對帶息票據(jù)來說，到期價(jià)值則是票據(jù)面值與票據(jù)利息之和。

貼現(xiàn)期是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期前一日的時(shí)間間隔。

貼現(xiàn)率又稱折現(xiàn)率，指今后收到或支付的款項(xiàng)折算為現(xiàn)值的利率，企業(yè)所有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前需要資金周轉(zhuǎn)時(shí)，可用票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)或借款，銀行同意時(shí)，按一定的利率從票據(jù)面值中扣除貼現(xiàn)或借款日到票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。貼現(xiàn)率的高低，主要根據(jù)金融市場利率來決定

1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

【例3-8】]甲企業(yè)因急需資金，將一張面值為10000元，3個(gè)月期的無息票據(jù)提前兩個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9月1日，到期日為12月1日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9％，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算為：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值10000元

貼現(xiàn)息=10000元x9%x2/12=150元

貼現(xiàn)凈額=10000元-150元=9850元

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果和收款通知，編制記賬憑證，作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款9850

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

2．帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得額。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。

【例3-9】甲企業(yè)于199X年8月1日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30000元，票面利率為9％，因資金急需，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12％。

則該票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額的計(jì)算

票據(jù)到期價(jià)值=30000x（1+9%x90/360）=30675元

貼現(xiàn)息=30675元x12%x30/360=306.75元

(注：此票據(jù)到期日為11月13日，貼現(xiàn)期從10月14日起至11月13共計(jì)30天)

貼現(xiàn)凈額=30675-306．75=30368．25元

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款30368．25

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用368．25

企業(yè)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，即若付款人到期無力支付票據(jù)款額，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)。即會產(chǎn)生或有負(fù)債。因此，企業(yè)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)進(jìn)行登記，待付款人付清票款后再從備查簿中注銷；若付款人到期未能清償票款，則企業(yè)應(yīng)將代付款人向銀行償付的票款記作向付款人的應(yīng)收款項(xiàng)；若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額也不足支付票款金額，則銀行將作為對貼現(xiàn)企業(yè)的逾期貸款處理。

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的種類，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法。經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票其履行償付責(zé)任具有很高的可靠性，企業(yè)或有負(fù)債發(fā)生的可能性視同不存在，而且無須在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對貼現(xiàn)票據(jù)加以說明；若企業(yè)貼現(xiàn)的是由企業(yè)承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)可通過設(shè)置應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬戶反映因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，若不設(shè)置該賬戶而采用直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)的方法，則期未必須在會計(jì)報(bào)表附注中對貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票面額予以注明。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的