會計(jì)實(shí)務(wù)：年度軋賬應(yīng)引起注意的稅收問題

年度軋賬應(yīng)引起注意的稅收問題企業(yè)單位的財(cái)會人員在歲末年初都要面臨關(guān)賬問題，關(guān)賬時(shí)不免會遇到一些比較棘手的稅收問題，例如年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放多少為宜，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支多少為適度，小型微利企業(yè)如何不突破限度等?，F(xiàn)將年度軋賬應(yīng)引起注意的幾個(gè)常見稅收問題作如下風(fēng)險(xiǎn)提示，旨在更好地幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營開支，降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放要把握好適用稅率的臨界點(diǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按照現(xiàn)行政策，企業(yè)財(cái)會人員如何對本單位職工的工資薪金及年終獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃呢？

工資薪金及年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅收籌劃空間就在于用足同一級次應(yīng)納稅所得額幅度差額和全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率的稅收優(yōu)惠。按照工資薪金個(gè)人所得稅九級超額累進(jìn)稅率，可以推算得各級適用稅率相對應(yīng)的收入的幅度差額（前八級），分別為500、1500、3000、15000、20000、20000、20000、20000，也就是說，當(dāng)月發(fā)放的工資薪金在扣除2000元費(fèi)用后，再發(fā)放不超過上述幅度差額的月度獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅適用稅率仍不會提高級次，實(shí)際稅負(fù)也不會增加。例如某職工月工資收入超過4000元，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額2000元，適用稅率15%，在保持稅率不變的情況下當(dāng)月仍可發(fā)放不超過3000元的獎(jiǎng)金。在年終仍可以充分應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)征方法來降低稅負(fù)合理避稅。另外在月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金適用稅率之間也存在籌劃空間。在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升級次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那么就可以將部分年終獎(jiǎng)金調(diào)換為月度工資發(fā)放，以降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。這里，關(guān)鍵是適用稅率調(diào)檔臨界點(diǎn)的把握。

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，稅法所稱的“合理工資薪金”應(yīng)當(dāng)把握的原則之一是“企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”，換句話說，對未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除，對應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅仍應(yīng)予以追繳，這應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)財(cái)會人員的高度重視。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)兼顧節(jié)稅和增效

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不僅管理難度大，而且在年度所得稅申報(bào)時(shí)必須作出調(diào)整處理。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一個(gè)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模，筆者建議企業(yè)可以通過使用下列數(shù)學(xué)模型合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值。

假設(shè)企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定，可建立以下數(shù)學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導(dǎo)得Y=1/120X。也就是說，在企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該一定，且最大不能超過其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)值中的40%還得被調(diào)增作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額與原規(guī)定相比，總額有所放寬，但需要將個(gè)人消費(fèi)從中分離出來（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，則全額剔除計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財(cái)會人員在年終關(guān)賬時(shí)要對年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況進(jìn)行了計(jì)算，確定一個(gè)合理的支出數(shù)，以求最大經(jīng)濟(jì)效益。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的真實(shí)的商談而發(fā)生的招待費(fèi)用。

3.必須有大量足夠有效憑證證明與企業(yè)相關(guān)。比如費(fèi)用金額、招待、娛樂的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

小型微利企業(yè)低稅率應(yīng)用應(yīng)關(guān)注條件的變化

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。與法定稅率25%相比優(yōu)惠5%.稅法所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元。只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件的企業(yè)，才能享受低稅率優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）規(guī)定，納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。換言之，對企業(yè)已經(jīng)按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率預(yù)繳所得稅的，必須按照法定稅率與優(yōu)惠稅率的差額補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1.稅法明確有些企業(yè)即使是符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，但屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。

2.企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)必須及時(shí)調(diào)整適用稅率并補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅