《企業(yè)財(cái)務(wù)操縱問題芻議-以康美藥業(yè)為例8200字（論文）》

企業(yè)財(cái)務(wù)操縱問題芻議—以康美藥業(yè)為例摘要近年以來(lái)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表被人為的操縱，為維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)日趨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表操縱行為的管制已成為不容小覷也亟需盡快處理的一大要事。因此，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)操縱相關(guān)問題的的分析與探討具有十分重要的時(shí)代意義和現(xiàn)實(shí)意義。本篇文章通過(guò)將財(cái)務(wù)操縱的理論與企業(yè)實(shí)例相結(jié)合的方法，通過(guò)對(duì)有關(guān)專業(yè)論文文獻(xiàn)的閱讀，網(wǎng)絡(luò)查詢了解康美藥業(yè)企業(yè)實(shí)況和財(cái)務(wù)操縱事件始末，并對(duì)此進(jìn)行一定程度的分析與研究，以求為經(jīng)濟(jì)社會(huì)以及其他企業(yè)的合理合法運(yùn)營(yíng)提供適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，并警示其他企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中避免出現(xiàn)類似的違規(guī)違法性的財(cái)務(wù)操縱行為。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)常見的財(cái)務(wù)操縱手段和成因進(jìn)行分析闡述，并且具有針對(duì)性的提出合理的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱；康美藥業(yè)；財(cái)務(wù)造假目錄TOC\o"1-2"\h\u引言 1一、 財(cái)務(wù)操縱概述 1(一) 財(cái)務(wù)操縱的概念 1(二) 財(cái)務(wù)操縱的常見手段 2二、 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱案例分析 3(一) 康美集團(tuán)概述 3(二) 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱全過(guò)程 4(三) 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱手段 5(四) 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱相關(guān)分析 6三、 財(cái)務(wù)操縱成因分析 8(一) 內(nèi)部控制制度不完善 8(二) 外部懲戒力度的缺乏 9(三) 會(huì)計(jì)職業(yè)人員素養(yǎng)不足 9四、 財(cái)務(wù)操縱對(duì)策分析 10(一) 完善內(nèi)部控制制度 10(二) 強(qiáng)化外部監(jiān)管力度 10(三) 提高有關(guān)人員的綜合素質(zhì) 11結(jié)語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 12引言財(cái)務(wù)操縱行為有關(guān)案例事件的背后，大多都伴隨著企業(yè)高層管理人員的主使或者參與，而這樣的故意舞弊行為也通常更為隱蔽，其強(qiáng)大的欺騙性容易使得操作行為難以被審查出來(lái)，而其產(chǎn)生的惡果給投資者帶來(lái)的損失也是巨大的，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖擊，造成極大的負(fù)面影響。因而，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)操縱行為的成因，手段和治理的分析與探討具有極強(qiáng)的時(shí)代意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)將財(cái)務(wù)操縱的理論與實(shí)例結(jié)合的方法，針對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)的一般成因以及手段提出一定的治理措施，以期改善社會(huì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)操縱形勢(shì)狀況，優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。財(cái)務(wù)操縱概述財(cái)務(wù)操縱的概念財(cái)務(wù)操縱一般可分為兩種：第一種是在會(huì)計(jì)規(guī)則框架內(nèi)采取措施，這種財(cái)務(wù)操縱屬于合法合規(guī)的財(cái)務(wù)操縱，具體是指企業(yè)根據(jù)社會(huì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)律法,自己利用可合法操作的會(huì)計(jì)權(quán)限進(jìn)行有目的性的會(huì)計(jì)信息處理,最終反映出財(cái)務(wù)操縱者所希望表現(xiàn)出并提供給外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者使用的財(cái)務(wù)信息。另一種則是在會(huì)計(jì)規(guī)則框架外采取措施，蓄意采用一定的手段將自己的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況包裝或加以修飾，違反會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則的要求,進(jìn)行不正當(dāng)不合規(guī)的違法財(cái)務(wù)操縱。這種行為已經(jīng)嚴(yán)重違反了當(dāng)前的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法律要求。同時(shí)這一非法財(cái)務(wù)操縱生產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息不僅不具真實(shí)性,缺乏可信性,還不易被使用者懷疑信息質(zhì)量。本文主要討論的類型也就是這種非法財(cái)務(wù)操縱。財(cái)務(wù)操縱的常見手段大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的根本性原因，歸根結(jié)底都是為了利潤(rùn)，所以利潤(rùn)通常是投資者最為關(guān)注最為重視的財(cái)務(wù)信息。因此，利潤(rùn)項(xiàng)目毋庸置疑的成為了別有用心的企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)操縱的重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域。下文將對(duì)一些常見的財(cái)務(wù)操縱手段進(jìn)行列示，介紹。提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入顧名思義就是把現(xiàn)在尚未實(shí)現(xiàn)的收入作為當(dāng)期收入進(jìn)行記錄，這種行為可能產(chǎn)生的直接后果就是會(huì)使當(dāng)期收益比不采取任何操縱行為的情況下更高。事實(shí)上，提前確認(rèn)收入的說(shuō)法并不十分具體，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操縱收入以影響利潤(rùn)的時(shí)候，可以說(shuō)是八仙過(guò)海各顯神通，他們往往不會(huì)簡(jiǎn)單粗暴的直接把收入轉(zhuǎn)移到當(dāng)期，反之，他們更擅長(zhǎng)使用更具有隱藏性、欺騙性、創(chuàng)新性的手段。由此可見，為盡可能多的虛增利潤(rùn)，企業(yè)也是處心積慮，絞盡腦汁，著實(shí)下了一番苦功。虛構(gòu)收入虛構(gòu)收入同樣也是針對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的一種手段。虛構(gòu)收入可以看作是一種與提前確認(rèn)收入同根同源的財(cái)務(wù)操縱方法，但是它的危害程度和嚴(yán)重程度比提前確認(rèn)收入更甚。虛構(gòu)收入簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是虛構(gòu)不存在的交易或是記錄與實(shí)際交易情況大相徑庭的交易事項(xiàng)。作為虛構(gòu)收入中的一部分，關(guān)聯(lián)交易可以用以反向判斷企業(yè)報(bào)表收入的虛構(gòu)程度。如果某企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易在收入中所占比重很大，則在一定程度上可以認(rèn)為該企業(yè)虛構(gòu)收入的程度是比較嚴(yán)重的。將當(dāng)期費(fèi)用推至未來(lái)在會(huì)計(jì)公式中，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)。如果說(shuō)前兩種財(cái)務(wù)操縱方法是通過(guò)操作收入以使利潤(rùn)虛增，那么把費(fèi)用推至未來(lái)的手段就可以看作是通過(guò)操縱費(fèi)用項(xiàng)目，同樣達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，與操縱收入也算是“殊途同歸”。經(jīng)過(guò)將當(dāng)期費(fèi)用推遲這一手法的處理，費(fèi)用就被記入資產(chǎn)負(fù)債表，本期的費(fèi)用被轉(zhuǎn)移到未來(lái)，相應(yīng)的當(dāng)期費(fèi)用就被壓縮，以此來(lái)規(guī)避了利潤(rùn)的虧損，甚至可能產(chǎn)生額外的利潤(rùn)。利用其他項(xiàng)目進(jìn)行操縱除了操縱、轉(zhuǎn)移企業(yè)收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目以外，很多別有用心的企業(yè)還會(huì)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、政策補(bǔ)貼等等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱。其他業(yè)務(wù)是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占比比較少但是繁瑣的一種項(xiàng)目，雖然其不屬于主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但是對(duì)于某些企業(yè)而言，其他業(yè)務(wù)也能對(duì)整體利潤(rùn)產(chǎn)生重大貢獻(xiàn)，因此也就擁有了可以操縱的空間。投資收益在我國(guó)投資準(zhǔn)則中的定義是，市場(chǎng)證券的投資者收到的由自己投入的所有資金產(chǎn)生的現(xiàn)金再分配收益，通俗而言，也就是通過(guò)一買一賣所產(chǎn)生的差價(jià)收益。這一項(xiàng)目也在投機(jī)取巧的財(cái)務(wù)操縱者的操作下，成為了一大“法寶”，操作得當(dāng)不僅可以掩蓋企業(yè)虧損的事實(shí)，甚至還可能轉(zhuǎn)虧為盈。而政策性補(bǔ)貼收入，則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下政府給予有需要的企業(yè)的一種保護(hù)，幫助其保證利潤(rùn)，保護(hù)其繼續(xù)生存發(fā)展。康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱案例分析康美集團(tuán)概述康美藥業(yè)全稱為“康美藥業(yè)股份有限公司”，公司總部位于廣東省揭陽(yáng)市，是1997年由我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家馬興田創(chuàng)辦的一個(gè)小藥廠發(fā)展而來(lái)的民營(yíng)企業(yè)。康美藥業(yè)的核心業(yè)務(wù)是中藥飲片和化學(xué)藥劑，同時(shí)有銷售醫(yī)療器械，藥物研發(fā)等其他業(yè)務(wù)?？得浪帢I(yè)是一家重點(diǎn)高新技術(shù)的現(xiàn)代化民營(yíng)企業(yè)，是我國(guó)中藥行業(yè)之內(nèi)年產(chǎn)量最大，藥品品種數(shù)量最多的企業(yè)，其主要生產(chǎn)的康美利樂，康美諾莎等產(chǎn)品遠(yuǎn)銷全國(guó)各地。2001年康美藥業(yè)在上交所正式上市，股票代碼為600518，實(shí)際控制人為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家馬興田。2007年，為了擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以掌控更大的市場(chǎng)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，康美公司在繼續(xù)以中藥飲片為主要業(yè)務(wù)的前提下，逐步向產(chǎn)業(yè)上游追溯發(fā)展，先后建立了中藥物流港,藥材加工基地。同時(shí)開始把產(chǎn)業(yè)向下游延續(xù)發(fā)展，建立了實(shí)體醫(yī)療機(jī)構(gòu)——普寧市康美中醫(yī)院，就這樣，康美藥業(yè)在一步步的穩(wěn)扎穩(wěn)打下，慢慢控制了上游市場(chǎng)的中藥材資源和下游市場(chǎng)的實(shí)體醫(yī)療業(yè)，形成了一條自上到下的完整全面的企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。在2008年第一季度，康美藥業(yè)的凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)同比翻倍。至此，其從原材料到零售完整把控的宏大構(gòu)想已經(jīng)初步形成?？得浪帢I(yè)為給自己的發(fā)展持續(xù)注入新驅(qū)動(dòng)力，主動(dòng)與多所高校達(dá)成合作關(guān)系，通過(guò)設(shè)立技術(shù)中心和博士后科研站，保證藥物醫(yī)學(xué)技術(shù)的不斷更新和發(fā)展。除此之外，康美藥業(yè)還建立了多個(gè)藥物生產(chǎn)基地，產(chǎn)業(yè)基地以及配送中心，不僅為醫(yī)藥技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，更為巨大的需求提供了足夠的供給水平。到2017年，康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)達(dá)到264億元人民幣。同年，康美藥業(yè)還成功入選中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)，世界企業(yè)2000強(qiáng)榜單。其實(shí)際控制人、作為董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的馬興田也成為揭陽(yáng)市首富。隨后兩年，即2019至2020年間，康美藥業(yè)先后在中國(guó)民企制造業(yè)500強(qiáng)、胡潤(rùn)500強(qiáng)企業(yè)排行榜、中國(guó)品牌500強(qiáng)等榜單中獲得排位?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)操縱全過(guò)程2018年年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)所公布的財(cái)務(wù)信息疑似存在披露造假的財(cái)務(wù)信息等非法行為，隨后證監(jiān)會(huì)迅速立案并進(jìn)行調(diào)查，至此，長(zhǎng)期處在康美藥業(yè)包裝偽飾之下的財(cái)務(wù)操縱事件終于東窗事發(fā)。2019年1月初，康美藥業(yè)的股票跌停。2019年4月末的晚上，康美藥業(yè)宣布對(duì)2017年的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正修改，其中存貨和現(xiàn)金項(xiàng)目出現(xiàn)了高額差錯(cuò)。而面對(duì)高達(dá)數(shù)百億的“差錯(cuò)”，與康美藥業(yè)合作了接近二十年，常年為康美藥業(yè)提供審計(jì)工作服務(wù)的廣東省正中珠江所卻仍出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，這顯然是不合理的。2019年5月伊始，康美藥業(yè)公司發(fā)出致股東信進(jìn)行道歉。隨后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，在2016年到2018年期間，康美藥業(yè)不斷通過(guò)虛增高額營(yíng)收，假造高額定期存單等手段虛增企業(yè)的貨幣資金。2019年8月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)以及作為其保護(hù)傘的正中珠江所、廣發(fā)證券均作出行政處罰，并警告康美實(shí)際控制人，集團(tuán)董事長(zhǎng)馬興田夫婦，同時(shí)對(duì)其他負(fù)相關(guān)責(zé)任的高層管理者共19人也做出了警告和不同程度的罰款處罰。在此事件之后，面對(duì)社會(huì)各界對(duì)處罰力度的質(zhì)疑聲，中國(guó)證監(jiān)會(huì)回應(yīng)道，隨著有關(guān)法律規(guī)章的不斷完善落實(shí)和市場(chǎng)改革的深化，企業(yè)為實(shí)施財(cái)務(wù)操縱等非法行為所需要的代價(jià)也將大大提高。在處罰措施落實(shí)實(shí)施之后，有關(guān)責(zé)任方及其他有關(guān)人員也會(huì)付出慘痛的代價(jià)及高額的成本。嚴(yán)厲的處罰一方面能有效制止更多的企業(yè)參與財(cái)務(wù)操縱，另一方面也能實(shí)現(xiàn)殺雞儆猴的效果，對(duì)整個(gè)社會(huì)起到警醒作用?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)操縱手段虛增收入康美藥業(yè)通過(guò)記錄不存在的交易事項(xiàng)、偽造虛假業(yè)務(wù)憑證等方式來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入：2016—2018年間，康美藥業(yè)通過(guò)虛構(gòu)并不存在的虛擬交易事項(xiàng)或是與事實(shí)大相徑庭的交易活動(dòng)，再與營(yíng)收造假進(jìn)行匹配，給外部報(bào)告使用者提供看似合理實(shí)則捏造造假嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)這一手段，康美藥業(yè)虛增了290億元人民幣的營(yíng)業(yè)收入以及高達(dá)20.72億元人民幣的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額。虛增資產(chǎn)在利益驅(qū)使下，僅虛增收入已然不能滿足康美藥業(yè)日漸膨脹的野心，于是康美藥業(yè)還通過(guò)虛增資產(chǎn)來(lái)修飾財(cái)務(wù)報(bào)告信息，其利用偽造出來(lái)的大額定期存單配合營(yíng)業(yè)收入造假，巧妙的使公司貨幣資金的賬面數(shù)額增高了886億元人民幣。虛增現(xiàn)金流康美藥業(yè)為一己私利，短短幾年就通過(guò)虛假的商品或勞務(wù)活動(dòng)虛增了百億現(xiàn)金流，在資產(chǎn)項(xiàng)目上也通過(guò)非法手段虛構(gòu)支出高達(dá)三億多人民幣。而在其發(fā)布的公告當(dāng)中，這些多收的現(xiàn)金收入、少計(jì)的現(xiàn)金支出差異都被簡(jiǎn)單劃分為會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤本無(wú)可厚非，但是當(dāng)大量的會(huì)計(jì)差錯(cuò)同時(shí)發(fā)生，且差錯(cuò)所影響的金額巨大的時(shí)候，所公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性就需要進(jìn)行合理且嚴(yán)格的懷疑與質(zhì)疑了?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)操縱相關(guān)分析貪婪因素分析隨著實(shí)力的與日俱增，康美藥業(yè)在業(yè)界名聲大噪，其創(chuàng)始人及董事長(zhǎng)馬興田也成隨即為公眾人物，先后獲得中國(guó)上市公司最佳CEO、全國(guó)勞模等榮譽(yù)稱號(hào)。2017年，馬興田、許冬瑾夫婦以400余億元的資產(chǎn)高居胡潤(rùn)富豪排行榜的第46位，與此同時(shí)也成為了廣東省揭陽(yáng)市首富。在擁有如此雄厚的資產(chǎn)實(shí)力之后，馬興田沒有忘本，反而經(jīng)常心系家鄉(xiāng)人民，不斷為家鄉(xiāng)人民謀福祉，給家鄉(xiāng)修公路、建學(xué)校等等。由此可見，馬興田并不僅僅滿足于成為一名成功的商界大亨，他還有更大的野心，所以他愿意耗費(fèi)大量財(cái)力以使自己成為一個(gè)高社會(huì)影響力的人。而其他企業(yè)內(nèi)部高層管理者也在豐厚的利益面前瓦解了底線，參與進(jìn)非法的財(cái)務(wù)操縱當(dāng)中來(lái)。除企業(yè)內(nèi)部高管的貪婪因素外，一些外部相關(guān)者當(dāng)中也不乏類似的貪婪因素在作祟。十幾年以來(lái)，馬興田為了達(dá)成自己的目的，比如將公司成功上市，發(fā)行公司股票，在各地投資開新廠以及當(dāng)選全國(guó)人大代表等等，曾經(jīng)數(shù)次向揭陽(yáng)、閬中兩市乃至證監(jiān)會(huì)等組織的多位高官行賄，且行賄數(shù)額巨大。而這些外部高管也在貪婪心理的刺激作用下，踏上了違法之路。在為自己進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱拓開這樣一條通途后，康美藥業(yè)開始鋌而走險(xiǎn)，走上了操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，修改財(cái)務(wù)信息的不法深淵。機(jī)會(huì)因素分析從內(nèi)部機(jī)會(huì)因素來(lái)看，康美藥業(yè)的內(nèi)部控制制度存在相當(dāng)大的漏洞?？得浪帢I(yè)內(nèi)部的管理層與董事會(huì)并沒有落實(shí)崗位分離制度，其董事長(zhǎng)馬興田除了董事長(zhǎng)的身份外還兼任總經(jīng)理，所占康美藥業(yè)的股份更是高達(dá)百分之三十八，儼然是一個(gè)公司內(nèi)部的“土皇帝”。反觀公司的獨(dú)立董事，可謂是形如虛設(shè)，甚至從來(lái)沒有對(duì)董事會(huì)的決議提出過(guò)反對(duì)意見或異議，這無(wú)疑直接影響了公司的決策質(zhì)量，致使公司的諸多重大舉措有失偏頗。此外，康美藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更是缺乏獨(dú)立性與公允性，公然附于利益與壓力，已經(jīng)嚴(yán)重違反了審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律要求。上述這些情況的存在毫無(wú)疑問為康美藥業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱提供了得天獨(dú)厚的有利條件。再者，從外部機(jī)會(huì)因素來(lái)看，獨(dú)立于康美藥業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和保薦機(jī)構(gòu)也是康美藥業(yè)財(cái)務(wù)操縱行為背后最主要的保護(hù)傘。在長(zhǎng)達(dá)19年的合作期間里，從2001年開始，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所就已經(jīng)連續(xù)17年給康美藥業(yè)出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”審計(jì)報(bào)告，而且其收取的審計(jì)費(fèi)用也逐年逐步上升，已經(jīng)從2005年的30萬(wàn)元一路漲至2018年的500萬(wàn)元，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣東正中珠江所多年以來(lái)，僅在康美藥業(yè)這一家公司身上就實(shí)現(xiàn)獲益3200余萬(wàn)元。實(shí)際上，早于2012年，網(wǎng)絡(luò)媒體上就早有質(zhì)疑康美藥業(yè)進(jìn)行不合規(guī)關(guān)聯(lián)交易、偽造在建工程項(xiàng)目等行為的傳聞和報(bào)道層出不窮，但面對(duì)這樣的局面，一直為其提供全面審計(jì)業(yè)務(wù)的廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻從未對(duì)任何造假行為或跡象進(jìn)行披露表示，甚至在面對(duì)百億元的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”之時(shí)，其也僅僅是迫于壓力而出具了“保留意見”的審計(jì)報(bào)告，面對(duì)如此令人費(fèi)解的行為，我們不難猜測(cè)正中珠江所可能早已與康美藥業(yè)“狼狽為奸”，身為行業(yè)精英，在工作過(guò)程中卻毫無(wú)獨(dú)立性客觀性。反而愿意為了金錢利益不惜賭上自己的前途，鋌而走險(xiǎn)，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵循的基本職業(yè)道德。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相同的是，康美藥業(yè)的保薦機(jī)構(gòu)，廣發(fā)證券也同樣是其財(cái)務(wù)操縱行為背后的重要保護(hù)傘。廣發(fā)證券與康美藥業(yè)有著長(zhǎng)期且深度的合作關(guān)系，其為康美藥業(yè)先后融資256億元。除此之外，十多年以來(lái)，雙方存在著長(zhǎng)期的交叉投資關(guān)系，這無(wú)疑大大降低了其財(cái)務(wù)操縱行為暴露的可能性。暴露因素分析根據(jù)調(diào)查，康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)操縱案涉案金額高達(dá)900億元，而如此高的金額顯然并非短期形成，相反，正是由于企業(yè)內(nèi)外部各單位沆瀣一氣，才使得持續(xù)如此長(zhǎng)時(shí)間的非法財(cái)務(wù)操縱行為始終沒有暴露出來(lái)，可見這張利益的大網(wǎng)早已在康美藥業(yè)四周籠罩且日益牢固。此外，一直以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門并沒有嚴(yán)格的懲罰措施和嚴(yán)密有效的監(jiān)管手段。因此在高額的利潤(rùn)與極輕的處罰力度面前，康美藥業(yè)愈加沉迷且依賴于財(cái)務(wù)操縱行為。財(cái)務(wù)操縱成因分析內(nèi)部控制制度不完善在歷來(lái)披露的企業(yè)財(cái)務(wù)操縱案例中，大多數(shù)企業(yè)所存在的共同問題就包括內(nèi)部控制制度的漏洞和不足。這除了影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。所以，由于內(nèi)部控制固有的或大或小的不健全，致使別有用心者在進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱時(shí)才能夠受到更小的阻力，更方便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行隨心所欲的刻意操縱。不完善的內(nèi)部控制勢(shì)必難以保證外部審計(jì)實(shí)施的工作質(zhì)量，使得審計(jì)報(bào)告在一定程度上也有失其可靠性。因此，內(nèi)部控制制度的不完善當(dāng)屬引發(fā)財(cái)務(wù)操縱的一大成因。外部懲戒力度的缺乏時(shí)至今日，我國(guó)各行各業(yè)中的各種財(cái)務(wù)操縱舞弊手段可謂是層出不窮，其背后很重要的一個(gè)原因就是財(cái)務(wù)操縱者惡意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面利潤(rùn)需要付出的成本很低、可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也很低，但是操縱行為一旦成功之后，可以為其帶來(lái)的利益卻是十分巨大且誘人的。而在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所很大多數(shù)都具有有限責(zé)任的性質(zhì)，因而在賠償時(shí)往往也只能以注冊(cè)資本做為上限，這會(huì)直接使得賠償金額在很大程度上難以產(chǎn)生足夠大足夠有效的震懾力。事實(shí)上，除了本文詳細(xì)講述的康美藥業(yè)與廣東正中珠所的案例以外，歷年來(lái)還有多起企業(yè)財(cái)務(wù)操縱案件因惡劣程度和有關(guān)責(zé)任方所受處罰的不匹配而備受關(guān)注與質(zhì)疑，這種低程度的懲罰于這些事務(wù)所或企業(yè)而言，頗有番杯水車薪的意味，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱行為將受懲處力度極低的情況下，相較于操縱帶來(lái)的巨大融資、經(jīng)營(yíng)等方面的諸多利好，企業(yè)仍會(huì)鋌而走險(xiǎn)，選擇前者，這樣看來(lái)，財(cái)務(wù)操縱行為不僅難有改善，反而會(huì)愈加嚴(yán)重。會(huì)計(jì)職業(yè)人員素養(yǎng)不足通過(guò)對(duì)各起財(cái)務(wù)操縱類案件的研究分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多這樣的案件中的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)施具體工作過(guò)程時(shí)都缺乏其應(yīng)當(dāng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎、客觀獨(dú)立乃至職業(yè)道德素養(yǎng)。可見，在選用會(huì)計(jì)工作人員時(shí)不應(yīng)當(dāng)也不可以僅以專業(yè)勝任能力和工作水平為標(biāo)準(zhǔn)。這類人員素養(yǎng)的不足，使得他們自身難以抵制利益誘惑，難以保持自己公正客觀的工作態(tài)度，這就為財(cái)務(wù)操縱的行為提供了極其有利的切入點(diǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)信息體系的真實(shí)性可靠性慘遭瓦解破壞。財(cái)務(wù)操縱對(duì)策分析完善內(nèi)部控制制度為預(yù)防防止財(cái)務(wù)操縱事件的發(fā)生，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，完善自身內(nèi)部控制制度已然成為亟需企業(yè)完成的首要事項(xiàng)。為完善內(nèi)部控制，首先需要讓企業(yè)的每一位員工都進(jìn)行共同管理，參與集體管理，以此創(chuàng)建起較為完善科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督體系，使企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)管效力得到全方位的提升。對(duì)企業(yè)而言，一套行之有效的內(nèi)控制度，不僅能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制水平，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能有效提高經(jīng)營(yíng)效率效果，大幅改善內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境。這樣做的好處還有助于明確企業(yè)內(nèi)部各部門的工作和責(zé)任劃分，使人員能夠盡職盡責(zé)地完成自己的工作任務(wù)。比如現(xiàn)金的支付過(guò)程控制，可以實(shí)施定額的控制，千元以下的支付額度可以由財(cái)務(wù)人員自己審核簽字進(jìn)行決定，然后再由出納付款，千元以上5萬(wàn)元以下的支付額度，則由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核簽字，5萬(wàn)以上的支付額度則需要部門經(jīng)理或是總經(jīng)理審核簽字，以此類推，更大的金額就必須讓董事會(huì)決定審核，董事長(zhǎng)進(jìn)行簽字確認(rèn)?？偠灾瑑?nèi)控其實(shí)就是要求權(quán)責(zé)分明，互相制約，互相牽制，從而使企業(yè)能從內(nèi)部層面對(duì)財(cái)務(wù)操縱行為產(chǎn)生預(yù)防效果。強(qiáng)化外部監(jiān)管力度加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度，提高對(duì)此類事件涉案人員的懲處力度，增加其財(cái)務(wù)操縱的違法成本。這樣能在一定程度上給予企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)人員外在壓力繼而直接降低財(cái)務(wù)操縱案件發(fā)生的概率，使其不敢輕易越過(guò)法網(wǎng)，不敢鋌而走險(xiǎn)。此外，資本市場(chǎng)的有效性、對(duì)上市公司的監(jiān)管等也同樣需要加強(qiáng)。可以通過(guò)采取措施以減少公司的不合規(guī)關(guān)聯(lián)交易，提高企業(yè)與外部股東及投資者之間的信息對(duì)稱水平。同時(shí)合理利用社會(huì)媒體、地方媒體加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露。提高有關(guān)人員的綜合素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，權(quán)利和責(zé)任二者關(guān)系的合理劃分為會(huì)計(jì)工作的合法性獨(dú)立性提供著尤為重要的保證作用。唯有認(rèn)真、切實(shí)地落實(shí)與貫徹會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則相關(guān)要求，才能行之有效的規(guī)避財(cái)務(wù)操縱行為的發(fā)生，只有明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)法律或道德責(zé)任，最大程度的增強(qiáng)各方的責(zé)任意識(shí)，才能有效地避免類似的財(cái)務(wù)操縱問題的產(chǎn)生，或者在問題初露端倪之時(shí)就能及時(shí)糾正。此外，會(huì)計(jì)人員有必要保持自身應(yīng)有的的職業(yè)工作水平，且熟知現(xiàn)行的政策法規(guī)并將其正確應(yīng)用于自身的實(shí)際工作當(dāng)中來(lái)。除了恪守良好的職業(yè)行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守道德底線，遵守道德并以此規(guī)范自己，堅(jiān)決做一個(gè)有原則、有底線、知法守法的優(yōu)秀會(huì)計(jì)從業(yè)者。結(jié)語(yǔ)對(duì)財(cái)務(wù)操縱相關(guān)問題的研究是一個(gè)長(zhǎng)久、持續(xù)并且需要重視的過(guò)程，在這一過(guò)程中，無(wú)論是政府相關(guān)部門還是企業(yè)相關(guān)人員又或是社會(huì)上大量的各類市場(chǎng)參與者，都需要對(duì)為此做出共同的努力，謹(jǐn)防更多的非法財(cái)務(wù)操縱案件的發(fā)生，以創(chuàng)建并維護(hù)合理健康，規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。本文提出的有關(guān)分析對(duì)策等從整體社會(huì)層面來(lái)看，其實(shí)是并不全面的，有待完善的，而要想根治問題，我們尚需不斷積累，不斷統(tǒng)籌并不斷發(fā)展現(xiàn)有的理論成果、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，以積土成山，聚水成淵的精神來(lái)匯集研究力量，以期盡快妥善解決財(cái)務(wù)操縱的相關(guān)問題。參考文獻(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因與治理研究——以康美藥業(yè)為例朱登川（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，貴州貴陽(yáng)550025）【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2020）09-0141-02“三看”康美藥業(yè)陸潔宇（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院湖南·長(zhǎng)沙）中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與利潤(rùn)操縱的特征和識(shí)別肖星陳曉(清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院100084)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的財(cái)務(wù)操縱行為研究陳津津趙巍唐山學(xué)院康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析□薛錦文章編號(hào)：1004-7026（2020）23-0156-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F426.72；F406.7文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院天津300202）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假延伸問題分析黃世忠【中圖分類號(hào)】F230【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-0994（2019）17-0003-4企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱問題研究陳康裕謝慕齡中圖分類號(hào)：Ｆ２３文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)及財(cái)務(wù)分析研究從緒超中圖分類號(hào)：Ｆ２７５文獻(xiàn)識(shí)