會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：《如何做出納工作》-日常事務(wù)處理(十二)

《如何做出納工作》—日常事務(wù)處理（十二）企業(yè)從銀行買(mǎi)入外幣怎樣核算

企業(yè)買(mǎi)入外幣時(shí)，銀行按賣(mài)出價(jià)計(jì)算并收取人民幣。由于“銀行存款（人民幣戶）是按實(shí)付人民幣記賬的，而“銀行存款（外幣戶）”等外幣賬戶是按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)或當(dāng)期期初市場(chǎng)匯價(jià)記賬的，由此而產(chǎn)生的銀行賣(mài)出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）”科目。即借記“銀行存款（外幣戶）”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）”科目和“銀行存款（人民幣戶）”科目。

例：某企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)匯賬戶，其外幣業(yè)務(wù)的核算以業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率。3月15日為歸還一筆2000美元的應(yīng)付賬款而向銀行購(gòu)入外匯，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.30，銀行賣(mài)出價(jià)為＄1＝￥8.35，企業(yè)實(shí)際付出人民幣8350元。則3月15日應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款（＄1000×8.3）8300

財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款8350

允許開(kāi)立外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)發(fā)生外幣借款業(yè)務(wù)時(shí)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

允許開(kāi)立外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，只需把所借外幣按當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)折算成記賬本位幣入賬即可。由此造成的“短期借款”科目借貸兩方的人民幣差額，在期末進(jìn)行調(diào)整時(shí)一并處理。

例：某企業(yè)從銀行借入美元5000元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.30。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（美元戶）41500（＄5000×8.30）

貸：短期借款（美元戶）41500（＄5000×8.30）

還款時(shí)，假設(shè)市場(chǎng)匯率為＄1=￥8.40，則應(yīng)作分錄：

借：短期借款（美元戶）42000（＄5000×8.40）

貸：銀行存款（美元戶）42000（＄5000×8.40）

不允許開(kāi)立外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)外幣發(fā)生借款業(yè)務(wù)時(shí)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，即不能設(shè)置“銀行存款（美元戶）”賬戶，在歸還借款時(shí)會(huì)產(chǎn)生匯兌損益及短期借款的利息支出均計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

例：某企業(yè)3月5日從銀行借入美元5000元，歸還應(yīng)付賬款，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.30。4月25日從銀行買(mǎi)入外匯歸還，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.35，銀行賣(mài)出價(jià)為＄1=￥8.40。3月31日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.32，則

（1）3月5日借入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款（美元戶）41500（＄5000×8.30）

貸：短期借款（美元戶）41500（＄5000×8.30）

（2）3月31日對(duì)短期借款科目余額按＄1=￥8.32進(jìn)行調(diào)整：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：短期借款（美元戶）100

（3）4月25日歸還時(shí)

借：短期借款（美元戶）41750（$5000×8.35）

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：銀行存款（人民幣戶）42000（$5000×8.35）

發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)，包括進(jìn)口、出口，以及其他以外幣結(jié)算的收入和支出業(yè)務(wù)，均按當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)折合為記賬本位幣。由于借貸雙方使用相同的匯率進(jìn)行折算，故平時(shí)不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。在月份（或季度、年度）終了，要對(duì)所有外幣賬戶余額，按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整程序如下：

第一，根據(jù)外幣賬戶期末的原幣余額按期末市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)算出折合的人民幣余額。

第二，將折合的人民幣余額與調(diào)整前的原賬面人民幣余額相比較，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的人民幣余額的差額。

第三，根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定發(fā)生的匯兌損益數(shù)額。

第四，編制會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整各外幣賬戶的賬面余額，并將由此產(chǎn)生的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

例：某企業(yè)有關(guān)外幣賬戶期末調(diào)整的資料如下：

期末外幣賬戶調(diào)整計(jì)算表外幣科目美元余額期末匯價(jià)調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額

期末外幣賬戶調(diào)整計(jì)算表外幣科目

美元余額

期末匯價(jià)

調(diào)整后人民幣余額

調(diào)整前人民幣余額

差額

銀行存款

1000(借)

8.30

8300(借)

8400(借)

100(貸)

應(yīng)收賬款

500(借)

8.30

4150(借)

4100(借)

50(借)

應(yīng)付賬款

400(貸)

8.30

3320(貸)

3350(貸)

30(借)

短期借款

3000(貸)

8.30

24900(貸)

25000(貸)

100(借)

合計(jì)

80(借)

根據(jù)上述計(jì)算資料，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款50應(yīng)付賬款30短期借款100貸：銀行存款100財(cái)務(wù)費(fèi)用80

投入外幣資本業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

投入外幣資本業(yè)務(wù)，主要是指投入資本的折合，即當(dāng)投入資本與原注冊(cè)資本或記賬本位幣不一致時(shí)，需要按一定匯率將投入資本折合為注冊(cè)資本或記賬本位幣。在折合時(shí)，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)賬戶，按收到出資額當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)折合。對(duì)“實(shí)收資本”賬戶，合同有約定匯率的，按合同約定匯率折合，合同匯率與市場(chǎng)匯率的差額，作為資本公積處理；合同沒(méi)有約定匯率的，應(yīng)分別不同情況按下列方法處理：

（1）登記注冊(cè)的貨幣與記賬本位幣一致時(shí)，按收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合，借記“銀行存款”（美元戶），貸記“實(shí)收資本”

（2）登記注冊(cè)的貨幣與記賬本位幣不一致時(shí)，按企業(yè)第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合；如果投資人分期出資的，則各期出資均應(yīng)按第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為“資本公積”處理。

例：某企業(yè)注冊(cè)貨幣為美元，注冊(cè)資本100萬(wàn)元美元，記賬本位幣為人民幣。按合同規(guī)定合資雙方出資比例為1：1，即中方出資50萬(wàn)美元，外方出資50萬(wàn)元美元。依合同約定，中方投資分兩次進(jìn)行，第一次出資30萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.30，第二次出資20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為＄1=￥8.35，則

第一次出資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀