會計實務：北京市國稅局2012捐贈支出稅前扣除口徑

北京市國稅局2012捐贈支出稅前扣除口徑按照捐贈是否具有公益性，可以將捐贈劃分為公益性捐贈和非公益性捐贈，《企業(yè)所得稅法實施條例》第51條指出“公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。”

下面我們主要介紹一下公益性捐贈的財務管理、會計處理及稅法的相關規(guī)定。

一、政策規(guī)定

（一）稅前扣除規(guī)定

企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上（含縣級）人民政府及其部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

公益事業(yè)是指非營利的下列事項:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護、社會公共設施建設;促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

（二）有關捐贈資格規(guī)定

1.縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

2.公益性社會團體、公益性群眾團體的稅前扣除資格需要認定。

其稅前扣除資格由財政、稅務部門會同民政部門聯(lián)合確認，并由財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體。

企業(yè)或個人在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體、公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

（三）有關捐贈憑據規(guī)定

1.納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：

《北京市公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈統(tǒng)一收據》同時廢止）或《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)。

2.納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：

（1）財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)；

（2）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯(lián)合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復印件。

二、政策依據

《企業(yè)所得稅法》第九條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號）

《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號，以下簡稱財稅[2008]160號）

《北京市財政局北京市國家稅務局北京市地方稅務局北京市民政局轉發(fā)財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（京財稅[2009]542號）

《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）

《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號，以下簡稱財稅[2010]45號）

《北京市財政局北京市國家稅務局北京市地方稅務局北京市民局轉發(fā)財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（京財稅[2010]2039號，以下簡稱京財稅[2010]2039號）

三、相關知識介紹

（一）財務管理相關規(guī)定

對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為，應在遵循自愿無償、權責清晰、量力而行、誠實守信的原則基礎上開展對企業(yè)外部的單位、社會弱勢群體或者個人的捐贈。

可以用于對外捐贈的財產包括現(xiàn)金、庫存商品、股權和其他物資。

生產經營需用的主要固定資產、債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。

企業(yè)以持有的股權進行公益性捐贈，應當以不影響企業(yè)債務清償能力為前提，且受贈對象應當是依法設立的公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位。企業(yè)捐贈后，必須辦理股權變更手續(xù)，不再對已捐贈股權行使股東權利，并不得要求受贈單位予以經濟回報。

對內部職工、與企業(yè)在經營或者財務方面具有控制與被控制關系的單位，不得給予捐贈。

小貼士：企業(yè)以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學、環(huán)境保護等經營實體的，應當作為對外投資管理。

（二）《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》相關規(guī)定

公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位可以依照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》接受捐贈。

公益性非營利的事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機構、科學研究機構、醫(yī)療衛(wèi)生機構、社會公共文化機構、社會公共體育機構和社會福利機構等。

捐贈人可以與受贈人就捐贈財產的種類、質量、數(shù)量和用途等內容訂立捐贈協(xié)議。捐贈人有權決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。

捐贈人應當依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產轉移給受贈人。

受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據，將受贈財產登記造冊，妥善保管。

（三）“政府組成部門和直屬機構”相關規(guī)定

稅收相關文件中所指的政府組成部門和直屬機構一般是由機構編制委員會批準成立或由機構編制委員會提出意見，報上級機關批準成立。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機構；“直屬機構”是指各級政府為了管理某項專門業(yè)務或特定事務設置的一類機構。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以