中稅協(xié)金融行業(yè)稅務(wù)代理高級(jí)研修班(2016-9-18-24)答疑(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!中稅協(xié)金融行業(yè)稅務(wù)代理高級(jí)研修班(2016/9/18-24)答疑（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）1.某A公司2006年與一家上市公司甲及其大股東簽署三方協(xié)議，通過(guò)股份轉(zhuǎn)讓、新增股份購(gòu)買資產(chǎn)、股權(quán)分置改革三個(gè)部分,實(shí)現(xiàn)A公司業(yè)務(wù)上市并完成股權(quán)分置改革；2010年限售股解除限售期，該上市公司甲因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為8元，該上市公司甲完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)20元；2011年至2015年A公司以每股10元至12元的價(jià)格賣出（購(gòu)入成本4元/股），并按照售價(jià)與成本價(jià)的差額（即10-4=6，12-4=8）繳納了營(yíng)業(yè)稅金及附加約190萬(wàn)元。

53號(hào)公告第五條規(guī)定：?jiǎn)挝粚⑵涑钟械南奘酃稍诮饨魍ê髮?duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。

（2）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

請(qǐng)問(wèn)：

（1）依據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）文件的規(guī)定，買入價(jià)（購(gòu)入成本）如何確認(rèn)？A公司持有上市公司甲的買入價(jià)是20元，還是8元？

（2）確認(rèn)買入價(jià)后，該買入價(jià)能否作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅成本，重新計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，并申請(qǐng)退稅？

（3）取得的上市公司的現(xiàn)金分紅是否繳納增值稅？如繳納，何時(shí)繳納、如何計(jì)算？

（4）持有正常流通的股票（非限售股）期間取得的送、轉(zhuǎn)股，買入價(jià)格如何確定？

答：該公司在股權(quán)分置改革前實(shí)施重大資產(chǎn)重組，A公司成為上市公司大股東，此后通過(guò)股權(quán)分置改革獲得流通權(quán)，因適用53號(hào)公告第五條第（1）項(xiàng)，即買入價(jià)按照20元確定，如果是股權(quán)分置改革后實(shí)施重大資產(chǎn)重組，應(yīng)適用53號(hào)公告第五條第（3）項(xiàng)，買入價(jià)按照8元確定。53號(hào)公告同時(shí)規(guī)定“2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第五條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)該規(guī)定，此前已經(jīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的口徑繳納營(yíng)業(yè)稅的，不再處理，即不能申報(bào)退稅。

A公司取得上市公司現(xiàn)金分紅不征增值稅。持有流通股送轉(zhuǎn)股，買入價(jià)仍按53號(hào)公告規(guī)定的原價(jià)確定，但售價(jià)應(yīng)按照復(fù)權(quán)價(jià)計(jì)算。

2.居民企業(yè)持有境內(nèi)上市公司股票取得的股票股利，企業(yè)所得稅上收益如何確定？是按照面值還是市場(chǎng)價(jià)值？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)持有境內(nèi)上市公司的股票股利，應(yīng)于上市公司宣告分配時(shí)確認(rèn)股息紅利所得，其中持有股票滿12個(gè)月，免征企業(yè)所得稅，不滿12個(gè)月，不得享受免稅優(yōu)惠。股票股利按照股份公司用賬面留存收益轉(zhuǎn)增股本的金額（即按實(shí)際分配金額）確定。

3.某融資租賃公司為配合銀行做承兌票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式如下：

（1）以自身公司的名義開(kāi)出承兌匯票：存入開(kāi)出承兌匯票同等金額的保證金，開(kāi)出承兌匯票后通過(guò)周轉(zhuǎn)交由關(guān)聯(lián)方公司（有貿(mào)易做背景）去銀行貼現(xiàn)，關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后將貨幣資金仍然轉(zhuǎn)給融資租賃公司，貼現(xiàn)息由融資租賃公司承擔(dān)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方公司僅僅是為票據(jù)的承兌提供通道，融資租賃公司雖然付出了貼現(xiàn)息，但是取得了保證金的存款利息收入以及銀行為其開(kāi)辟的財(cái)務(wù)咨詢收入（與銀行指定的公司簽訂財(cái)務(wù)咨詢合同，并向其收取咨詢費(fèi)用）。

（2）以其他公司的名義開(kāi)出承兌匯票：仍然由融資租賃公司向銀行存入同等金額的保證金，其他公司（實(shí)質(zhì)為融資租賃公司可以控制的關(guān)聯(lián)公司）開(kāi)出承兌匯票后通過(guò)貿(mào)易周轉(zhuǎn)交由另一關(guān)聯(lián)方公司去銀行承兌，貼現(xiàn)息由融資租賃公司承擔(dān)，關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后將貨幣資金周轉(zhuǎn)給融資租賃公司。這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方公司（包括開(kāi)票方和貼現(xiàn)方）都是為票據(jù)的承兌提供通道，融資租賃公司雖然付出了貼現(xiàn)息，但是取得了保證金的存款利息收入以及銀行為其開(kāi)辟的財(cái)務(wù)咨詢收入（與銀行指定的公司簽訂財(cái)務(wù)咨詢合同，并向其收入咨詢費(fèi)用）。

請(qǐng)問(wèn)：在以上業(yè)務(wù)中，融資租賃公司如果以保證金的存款利息收入和咨詢費(fèi)收入作為收入核算，由于最終貼現(xiàn)的并不是公司本身，雖然融資租賃公司承擔(dān)了貼現(xiàn)息，這塊成本如何能在企業(yè)所得稅前扣除？另外，由于保證金的存款利息收入、咨詢費(fèi)收入以及貼現(xiàn)成本在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中雖然是涉及同一事項(xiàng)，但各操作程序上又完全被割裂成單獨(dú)的業(yè)務(wù)，且針對(duì)不同的主體，應(yīng)該也不能直接按凈收入稅前列支吧？這項(xiàng)業(yè)務(wù)還有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

答：貼現(xiàn)利息的發(fā)票抬頭為融資租賃公司的關(guān)聯(lián)方，貼現(xiàn)利息應(yīng)由融資租賃公司的關(guān)聯(lián)方列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。融資租賃公司將承兌匯票交給關(guān)聯(lián)方時(shí)，是以貿(mào)易為背景的，故因視為融資租賃公司違約取消貿(mào)易，融資租賃公司向關(guān)聯(lián)方支付違約金，從而獲得稅前扣除。

4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在發(fā)改委立項(xiàng)備案的某房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照地方管理要求，每一幢樓都要辦理施工許可證，這些施工許可證上注明的開(kāi)工日期有營(yíng)改增之前的，也有營(yíng)改增之后的，當(dāng)?shù)囟惥忠蟀凑帐┕ぴS可證劃分簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目，是否合理？

答：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)新老項(xiàng)目是以施工許可證對(duì)應(yīng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為對(duì)象確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法正確。

5.信用社改制為農(nóng)商行由于監(jiān)管指標(biāo)要求高，為了監(jiān)管指標(biāo)達(dá)標(biāo)，完成各項(xiàng)任務(wù)考核指標(biāo)，并給根據(jù)農(nóng)商行成立時(shí)的承諾對(duì)股東進(jìn)行分紅，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣等因素，不良貸款比例反彈。農(nóng)商行未完全根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)）文件執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，因而少提貸款準(zhǔn)備金虛增利潤(rùn)。企業(yè)向監(jiān)管部門報(bào)的貸款五級(jí)分類是“符合”監(jiān)管指標(biāo)的，納稅申報(bào)是真實(shí)五級(jí)分類。

請(qǐng)問(wèn)：

（1）比如某農(nóng)商行報(bào)表利潤(rùn)是8000萬(wàn)元，少提準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1000萬(wàn)元。所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)少提準(zhǔn)備金調(diào)整按7000萬(wàn)元申報(bào)繳納所得稅。企業(yè)的申報(bào)正確嗎？應(yīng)該怎樣做？

（2）國(guó)稅局納稅評(píng)估時(shí)要按向監(jiān)管部門報(bào)的五級(jí)分類數(shù)作納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅正確嗎？征管法第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

（3）納稅評(píng)估完了以后讓企業(yè)以自查補(bǔ)稅，國(guó)稅局評(píng)估不予制作文書(shū)這種做法正確嗎？

答：納稅年度的應(yīng)納稅所得額是在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算損益的基礎(chǔ)上針對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)損益的差額進(jìn)行納稅調(diào)整后的金額。農(nóng)商行未按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行分類導(dǎo)致少提貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)首先進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)自查，調(diào)整賬務(wù)，重新申報(bào)所得稅，涉及應(yīng)補(bǔ)退稅款的，按規(guī)定辦理補(bǔ)退稅手續(xù)。

納稅評(píng)估是為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采取的“查前提醒”措施，可以不制作文書(shū)。

6.請(qǐng)問(wèn)土地增值稅中可扣除的各項(xiàng)稅費(fèi)中是否包括地方教育附加？

答：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]006號(hào)）第七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除?！蔽覈?guó)地方教育附加是從2010年起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征（財(cái)綜[2010]98號(hào)），地方教育附加按照實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%計(jì)征，其性質(zhì)與教育費(fèi)附加類似，可以視同稅金予以扣除。各地地稅機(jī)關(guān)出臺(tái)的《土地增值稅清算管理規(guī)程》一般均有明確。

7.典當(dāng)行銷售絕當(dāng)黃金飾品是否需要繳納消費(fèi)稅？依據(jù)是什么？個(gè)人認(rèn)為該黃金飾品多為個(gè)人典當(dāng)形成的絕當(dāng)品，在個(gè)人取得該黃金飾品時(shí)，因?qū)儆诹闶郗h(huán)節(jié)取得，已繳納了消費(fèi)稅，故典當(dāng)行銷售絕當(dāng)黃金飾品不需要繳納消費(fèi)稅。

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]95號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

零售是指批量購(gòu)進(jìn)零散銷售給消費(fèi)者直接使用的商業(yè)行為。典當(dāng)行的經(jīng)營(yíng)范圍中若無(wú)金銀首飾零售，不能視其為從事金銀首飾零售的單位，不征消費(fèi)稅。同樣，個(gè)人之間轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的金銀首飾也不征消費(fèi)稅。

8.自然人A將持有的某公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給以本人（自然人A）投資注冊(cè)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答:：個(gè)人將持有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給本人注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要繳納個(gè)人所得稅，征管辦法參見(jiàn)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）執(zhí)行。

9.某單位是一般納稅人，2016年4月30日前廠房已在建,5月1日之后實(shí)際發(fā)生并取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定。如果5年后，將此廠房出售，能否按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收？如果選擇簡(jiǎn)易征收，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)是全部轉(zhuǎn)出還是按已抵扣的進(jìn)項(xiàng)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

答:該廠房于營(yíng)改增試點(diǎn)前開(kāi)工，應(yīng)作為試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)，故實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，同時(shí)需根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第七條規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

10.某縣級(jí)市農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，5月3日該銀行自建辦公大樓，大樓服務(wù)窗口不僅提供金融服務(wù)而且對(duì)外提供代扣代繳水電費(fèi)服務(wù)，代扣代繳水電費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入按6%稅率申報(bào)增值稅，請(qǐng)問(wèn)自建辦公大樓取得的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?？梢缘挚邸?/p>

該辦公樓既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有于一般計(jì)稅方法，且實(shí)際使用建筑面積無(wú)法劃分，其自建發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

11.請(qǐng)問(wèn)營(yíng)改增后，金融業(yè)中的涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)是否屬于價(jià)外費(fèi)用中的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，是否需要繳納增值稅？

答:根據(jù)《財(cái)政縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)，是指財(cái)政部門對(duì)上年涉農(nóng)貸款平均余額增長(zhǎng)幅度超過(guò)一定比例，且貸款質(zhì)量符合規(guī)定條件的縣域金融機(jī)構(gòu)，對(duì)余額超增的部分給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。該獎(jiǎng)勵(lì)屬于政府補(bǔ)助（而非政府采購(gòu)），不征增值稅。

12.營(yíng)改增后地稅局對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行全面檢查，要企業(yè)對(duì)以前的理財(cái)產(chǎn)品（保本型和浮動(dòng)性）繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn)：金融企業(yè)購(gòu)買的銀行理財(cái)產(chǎn)品是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？

答:根據(jù)《商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷售管理辦法》，銀行理財(cái)產(chǎn)品分為三類：保證收益理財(cái)產(chǎn)品、保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品、非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品。其中“保證收益理財(cái)產(chǎn)品”因保證合同承諾有固定或保底收益，故需按貸款業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

“保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品”與“非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品”均不承諾保證收益，即具有不同程度的投資風(fēng)險(xiǎn)，不符合貸款業(yè)務(wù)的定義，不征營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）規(guī)定，“以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！庇捎谠搩深惱碡?cái)產(chǎn)品不具備固定或保底利潤(rùn)，不符合貸款服務(wù)的定義，故不征增值稅。

13.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，能否申請(qǐng)退增值稅？（原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是可以申請(qǐng)退營(yíng)業(yè)稅的）

答：營(yíng)改增后，金融商品銷售額年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，也不能退還增值稅。

14.甲公司為自然人A設(shè)立的一人有限公司，主要從事空調(diào)生產(chǎn)銷售，公司名下有一塊房地產(chǎn)；乙公司為自然人B設(shè)立的一人有限公司，公司名下也有一塊房地產(chǎn)，A與B是父子關(guān)系?，F(xiàn)要將甲公司與乙公司名下的房地產(chǎn)進(jìn)行調(diào)換（A希望保留甲公司的牌子，而要取得乙公司名下的房產(chǎn)）。請(qǐng)問(wèn)如何操作稅收成本最低？如果直接進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，企業(yè)所得稅、土增、契稅、個(gè)稅如何處理？

答:按照特殊性稅務(wù)處理的條件將甲公司、乙公司合并為甲乙公司，滿12個(gè)月后再按照特殊性稅務(wù)處理的條件將公司分立為甲乙1公司和甲乙2公司，再滿12個(gè)月后父子之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即父親將持有甲乙2公司的股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給兒子，兒子將持有甲乙1公司的股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給父親。

適用的文件有財(cái)稅[2008]59號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)、財(cái)稅[2015]5號(hào)、財(cái)稅[2015]37號(hào)。

按照上述方案置換房產(chǎn)可免除土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

15.財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

請(qǐng)問(wèn)：

這里的“不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”應(yīng)如何理解？是如以下理解嗎：（1）上海市國(guó)稅局號(hào)解讀：納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

或是以下理解：（2）《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）P44：另外，由于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，沒(méi)有具體的使用對(duì)象，因此，將其從不專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)允許全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除，即納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

另外，如果《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）的理解是對(duì)的，如果納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)分不清是用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目,或是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的，是否是按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

答：《操作指引》應(yīng)當(dāng)是筆誤。原文是：由于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，沒(méi)有具體使用對(duì)象，因此，將其從專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍中剔除，即：納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息已繳納增值稅的，但90天后仍未收回的，能否沖減當(dāng)期的應(yīng)稅利息收入？

答:財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件三第五條規(guī)定，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅?！眻?zhí)行該條款應(yīng)從以下四方面把握：

（1）金融企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收利息的日期計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額并辦理納稅申報(bào)。

（2）自結(jié)息日起滿90日，如果利息尚未收到，應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算，但不得沖減銷項(xiàng)稅額，實(shí)際收到利息時(shí)，轉(zhuǎn)入表內(nèi)收入，不再繳納增值稅，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。

（3）表外核算的超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息作為一項(xiàng)債權(quán)，金融企業(yè)需加收利息或違約金，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，由表外轉(zhuǎn)入表內(nèi)，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅。

（4）逾期貸款在表外核算的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)轉(zhuǎn)入表內(nèi)，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅。

引伸：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）之規(guī)定：“（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！?/p>

17.上市公司為發(fā)行股票而發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等，這些費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？

答:企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但股權(quán)融資發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、律師費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

18.購(gòu)買公募基金的分紅，根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但對(duì)于是否征收增值稅并未明確。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，是否征收營(yíng)業(yè)稅也不明確，但企業(yè)實(shí)務(wù)中基本都是不交營(yíng)業(yè)稅的。營(yíng)改增后是否征收增值稅？

答:因目前的基金產(chǎn)品均不允許有保底承諾，即只能表述為預(yù)期收益率，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件對(duì)于貸款服務(wù)的定義，基金分紅收入不屬于“貸款服務(wù)收入”，故不征增值稅。

19.財(cái)稅（2016）36號(hào)文中所述：金融商品持有期間（含到期）利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入，按貸款服務(wù)征增值稅。對(duì)保本收益如何理解？通常有保本固定收益、保本浮動(dòng)收益，非保本浮動(dòng)收益、只要是保證本金，對(duì)收益都征增值稅嗎？在實(shí)務(wù)中，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、資管計(jì)劃等金融商品，持有期間的收益，如何區(qū)分保本、非保本？?jī)H是根據(jù)信托合同、資產(chǎn)管理協(xié)議，都不承諾本金及收益，但實(shí)際底層資產(chǎn)有債券、委托貸款等，收益都能保證，是否征稅？

答：關(guān)于保本收益及理財(cái)產(chǎn)品征稅問(wèn)題，參見(jiàn)第12問(wèn)。對(duì)于信托計(jì)劃、資管計(jì)劃等金融商品，因均不得承諾保底收益，預(yù)期利潤(rùn)率不具有保障性，故在無(wú)明文規(guī)定之前，持有期間取得的收益不屬于財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定的“貸款服務(wù)”收入，不征增值稅。

20.根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，基金分紅企業(yè)投資者免征企業(yè)所得稅。根據(jù)該規(guī)定，首先在基金分紅登記日前持有或買入具有高分紅可能性的基金產(chǎn)品或組合，然后在基金分紅除息后賣出或者贖回所持有基金，會(huì)取得意想不到的效果。例如，某企業(yè)稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，利用資金買入基金2000萬(wàn)元，分紅比例為20%，即分紅所得400萬(wàn)元，賣出基金所得1600萬(wàn)元，則交易虧損400萬(wàn)元(即不考慮凈值波動(dòng))。交易前需交納所得稅為1000×25%=250萬(wàn)元(所得稅按25%計(jì))。交易后稅前利潤(rùn)為1000-400=600萬(wàn)元，相應(yīng)所得稅為600×25%=150萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：什么是稅收上認(rèn)可的證券投資基金？我的理解是否正確？

答：《根據(jù)證券投資基金法》，證券投資基金，是指公開(kāi)或者非公開(kāi)募集資金設(shè)立的，由基金管理人管理，基金托管人托管，為基金份額持有人的利益進(jìn)行證券投資活動(dòng)的基金。主要投資于公開(kāi)交易的股票、債券、期貨、期權(quán)等。

關(guān)于基金分紅及基金轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理，你的理解是正確的。

21.2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上按“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)（如BOT形式的公路資產(chǎn)）”核算的不動(dòng)產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是分兩年抵扣或是在取得時(shí)一次性抵扣？

答:理論上，投資性房地產(chǎn)、公路資產(chǎn)與工廠購(gòu)買的廠房類似，屬于長(zhǎng)期保持有有形態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)，可以為企業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值，這一點(diǎn)有別于以銷售為目的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，但稅法并非將其列入分期抵扣的范圍。

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定，“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！币颉巴顿Y性房地產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)（如BOT形式的公路資產(chǎn)）”會(huì)計(jì)均不作為固定資產(chǎn)處理，故取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。

22.不動(dòng)產(chǎn)是企業(yè)2016年4月30日前接受投資取得的，投資方在投資時(shí)按規(guī)定不征營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在營(yíng)改增后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷售額能扣除取得投資時(shí)的出資作價(jià)嗎？

答：《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”接受投資取得的不動(dòng)產(chǎn)，是以權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)，因此，投資協(xié)議價(jià)格應(yīng)作為取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)，可以從銷售額中扣除。

23.一般納稅人試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，在試點(diǎn)后擴(kuò)建，如增加車道，則車輛通行費(fèi)是按一般計(jì)稅或是簡(jiǎn)易征收？（原車道與新增加車道的收費(fèi)無(wú)法分開(kāi)核算）

答：如果將原來(lái)的高速公路與新擴(kuò)建的高速公路作為一個(gè)新項(xiàng)目重新立項(xiàng)，則按一般計(jì)稅方法征收增值稅。如果僅對(duì)擴(kuò)建的高速公路立項(xiàng)，則應(yīng)視為兩個(gè)高速公路項(xiàng)目，其中，老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，新項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。原車道與新增車道收費(fèi)無(wú)法分開(kāi)核算，可以按照原車道與新增車道的比例對(duì)收入進(jìn)行劃分，分別計(jì)算增值稅。

24.經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）是否征收增值稅?其依據(jù)是什么？

答：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附加3第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅（確切地說(shuō)應(yīng)當(dāng)是不征而非免征）。根據(jù)該規(guī)定，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入免征增值稅。

25.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進(jìn)行舊城拆遷改造，以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的，如何確定補(bǔ)償房屋的計(jì)算增值稅的銷售額？

是全部按以下方法：“財(cái)稅（2016）36號(hào)：第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定”。

或是允許按以下方法：

對(duì)補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的實(shí)際成本核定視同銷售用于拆遷補(bǔ)償?shù)姆课莸挠?jì)稅銷售額，對(duì)補(bǔ)償面積超出拆遷面積的部分，按財(cái)稅（2016）36號(hào)文第四十四條的規(guī)定確定銷售額？

答：房地產(chǎn)企業(yè)用自行開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶的，應(yīng)理解為開(kāi)發(fā)公司以現(xiàn)金方式補(bǔ)償給拆遷戶，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格將安置房銷售給拆遷戶。

增值稅處理與土地增值稅處理方法一致?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2010】220號(hào)）規(guī)定，“房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！?/p>

26.非房地產(chǎn)央企按集團(tuán)要求子公司改分公司，向母公司劃轉(zhuǎn)土地房屋是否屬于財(cái)稅（2015）5號(hào)第四條“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅”的情形？如暫不征收土地增值稅，需從哪個(gè)角度與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通？

答:子公司不能對(duì)母公司投資，建議由母公司吸收合并子公司后，再設(shè)立分公司。

27.按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，該員工應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間為：?jiǎn)T工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

請(qǐng)問(wèn)：如果員工行權(quán)后所購(gòu)入的股票還有禁售期，則納稅義務(wù)是行權(quán)日或是解禁日？如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？是否按限制性股票的稅收規(guī)定處理？即：納稅義務(wù)應(yīng)在解禁時(shí)點(diǎn)，應(yīng)納稅所得額按以下方法計(jì)算：

實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性期權(quán)實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性期權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性期權(quán)總份數(shù)）

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）發(fā)布后，原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)不再執(zhí)行，即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為本批次股票解禁日，計(jì)算公式如上。

28.上市公司A按以下方法對(duì)其員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)：上市公司A的控股股東陳某某擬向不超過(guò)3000名員工分次贈(zèng)與9848萬(wàn)股（屬IPO時(shí)的限售股）上市公司A的股票，約占上市公司A總股本的6%。請(qǐng)問(wèn)：

一是大股東陳某某是否需按照限售股轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅？

二是獲贈(zèng)股票的員工在獲得公司股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)是否需按照“工資薪金所得”計(jì)算個(gè)人所得稅？

三是員工由于不是從二級(jí)市場(chǎng)取得的股票，在股票轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否還要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的稅款？

答：陳某某將股票贈(zèng)與員工，陳某某無(wú)所得，不征個(gè)人所得稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策中尚無(wú)無(wú)償贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)要求視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅的規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）規(guī)定，員工獲贈(zèng)的股票，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)獲得的折扣（指雇員實(shí)際支付的股票的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際獲贈(zèng)股票券時(shí)，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人將獲贈(zèng)的股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

由于員工以零價(jià)格購(gòu)買的是已上市公司股票，故在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）文件規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。

需要提醒的是，自2016年9月1日起，此前規(guī)定與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）不同的內(nèi)容，按新文件執(zhí)行。

29.農(nóng)村信用社原為集體所有制企業(yè)改制為農(nóng)村商業(yè)銀行，經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批復(fù)籌建，省銀監(jiān)局批復(fù)開(kāi)業(yè)、工商登記為股份有限公司。前后經(jīng)過(guò)清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、發(fā)起人購(gòu)買不良資產(chǎn)、銀監(jiān)分局審核各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)達(dá)到要求準(zhǔn)予籌建。

某信用社清產(chǎn)核資評(píng)估基準(zhǔn)日為2015年6月30日，9月29日簽訂了凈資產(chǎn)確認(rèn)四方協(xié)議（農(nóng)商行籌建小組、信用社、會(huì)計(jì)事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)）確認(rèn)了凈資產(chǎn)，其中確定了不良資產(chǎn)數(shù)額?；I建小組確定發(fā)起人認(rèn)繳股份和購(gòu)買不良資產(chǎn)數(shù)。要求發(fā)起人2015年10月25日前要將購(gòu)買不良資產(chǎn)款到位，10月31日信用社已將不良貸款下賬，各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)達(dá)標(biāo)。2015年12月29日銀監(jiān)局批復(fù)同意籌建，2016年1月29日召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)股金到位，中間因發(fā)起人變更，2016年8月5銀監(jiān)局同意開(kāi)業(yè)批復(fù)，2016年8月17日工商局簽發(fā)執(zhí)照農(nóng)商行正式成立，8月22掛牌。

（1）信用社為集體所有制企業(yè)改制為農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，性質(zhì)發(fā)生了改變，需要結(jié)束舊賬重新建賬嗎？

（2）有關(guān)改制賬務(wù)處理的相關(guān)文件：①《農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建審批工作指引》及《農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引》（銀監(jiān)合[2004]61號(hào)）指導(dǎo)思想和總體要求：“清產(chǎn)核資只作評(píng)估而不做真實(shí)的調(diào)賬，但必須與真實(shí)調(diào)賬的依據(jù)一致。有關(guān)真實(shí)調(diào)賬何時(shí)進(jìn)行，在農(nóng)村信用社自主決定范圍內(nèi)的，如賬務(wù)核算錯(cuò)誤，由農(nóng)村信用社自行糾正；需要商財(cái)務(wù)主管部門(如稅務(wù)部門)的，協(xié)商一致后再作真實(shí)調(diào)賬。調(diào)賬不要求在清產(chǎn)核資結(jié)束之時(shí)馬上進(jìn)行，可以在開(kāi)業(yè)前或開(kāi)