會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：某鍛造企業(yè)商品發(fā)貨藏貓膩保本測(cè)算現(xiàn)實(shí)情

某鍛造企業(yè)商品發(fā)貨藏貓膩保本測(cè)算現(xiàn)實(shí)情山東省蒙陰縣某鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)是當(dāng)?shù)劐懺炱髽I(yè)集中地，共管理33戶納稅人，其中，增值稅一般納稅人20戶、小規(guī)模企業(yè)13戶，主營(yíng)礦山設(shè)備配件、農(nóng)機(jī)配件制造銷售。其生產(chǎn)的礦山配件產(chǎn)量占全國(guó)產(chǎn)量的1/3左右，銷售區(qū)域涉及全國(guó)各地。該行業(yè)生產(chǎn)設(shè)備單一，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，產(chǎn)品附加值低，2010年行業(yè)稅負(fù)率為1.69%。

該園區(qū)鍛造企業(yè)的稅收收入占該鎮(zhèn)稅收總收入的1/3。在日常稅收監(jiān)控管理過(guò)程中，蒙陰縣國(guó)稅局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)納稅人的平均稅負(fù)連續(xù)3年出現(xiàn)明顯下滑的情況，年納稅額、銷售收入與該鎮(zhèn)的GDP增長(zhǎng)速度也極不匹配。為此，評(píng)估人員集中對(duì)該工業(yè)園區(qū)的鍛造企業(yè)開(kāi)展了納稅評(píng)估。

由于該園區(qū)鍛造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品基本相同，加工工藝也大同小異，因此，評(píng)估人員決定先從該行業(yè)中選取經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定的蒙陰縣某液壓機(jī)械有限公司進(jìn)行細(xì)致評(píng)估。

案頭分析

評(píng)估人員通過(guò)綜合征管軟件V2.0一戶式查詢模塊提取了該公司2008年~2010年3個(gè)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納增值稅及職工工資、固定資產(chǎn)折舊、車輛油料費(fèi)、修理費(fèi)、借款利息等期間費(fèi)用情況：應(yīng)稅收入分別為842萬(wàn)元、1293萬(wàn)元、1154萬(wàn)元，繳納增值稅為10.1萬(wàn)元、13.9萬(wàn)元、11.6萬(wàn)元，工人工資為26萬(wàn)元、33萬(wàn)元、35萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為15萬(wàn)元、15萬(wàn)元、27萬(wàn)元，修理費(fèi)為9萬(wàn)元、12萬(wàn)元、17萬(wàn)元，燃油支出分別為11萬(wàn)元、14萬(wàn)元和19萬(wàn)元。該公司2008年~2010年3個(gè)年度的生產(chǎn)耗電分別為182349度、211325度和259810度。

經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，該公司的期間費(fèi)用每年呈遞增趨勢(shì)，但2010年銷售收入較2009年下降了10.75%，稅金實(shí)現(xiàn)與期間費(fèi)用增幅不同步，生產(chǎn)用電連續(xù)3年遞增，其中2010年增幅最大，較2009年增長(zhǎng)22.9%。以上異常情況，說(shuō)明該公司隱匿收入的可能性很大。

舉證約談

評(píng)估人員向該公司下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，要求企業(yè)對(duì)耗電、期間費(fèi)用增長(zhǎng)而稅金卻沒(méi)有增長(zhǎng)的原因作出解釋。財(cái)務(wù)人員作出如下解釋：

1.電費(fèi)增長(zhǎng)主要原因：一是公司近幾年不斷對(duì)廠房維修、改造，耗用了部分電力，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，公司沒(méi)有對(duì)這部分電力抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是和公司相鄰的某企業(yè)，因資金緊張，經(jīng)當(dāng)?shù)卣畢f(xié)調(diào)，該企業(yè)與該公司合用一臺(tái)變壓器，而電費(fèi)由公司全額墊付，發(fā)票由供電公司開(kāi)具給公司，因該企業(yè)一直拖欠電費(fèi)，所以公司也就沒(méi)開(kāi)票做收入。

2.期間費(fèi)用增長(zhǎng)的原因：一是受外地勞動(dòng)力價(jià)格不斷增長(zhǎng)的影響，為留住工人，公司從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，大幅上漲了工人工資，僅此一項(xiàng)，每年期間費(fèi)用就增長(zhǎng)6%;二是公司車輛陳舊，折舊年限都已屆滿，因此修理費(fèi)、油料費(fèi)也在逐年遞增;三是因自有資金不足，從社會(huì)上融通資金的利息高于同期銀行貸款利率。

實(shí)地核查

為進(jìn)一步弄清事實(shí)真相，評(píng)估人員深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，實(shí)地對(duì)賬證進(jìn)行審閱，并約談了相關(guān)人員。

經(jīng)查，由于鍛造行業(yè)屬于當(dāng)?shù)刂е援a(chǎn)業(yè)，市場(chǎng)占有率一直居高不下，為擴(kuò)大市場(chǎng)，企業(yè)開(kāi)始擴(kuò)建廠房、添置設(shè)備、增加用工人員，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)能增加，這才是電費(fèi)及期間費(fèi)用增長(zhǎng)的真正原因。

產(chǎn)量增加了，銷售收入為什么沒(méi)有增長(zhǎng)?稅負(fù)為什么呈下降趨勢(shì)?面對(duì)質(zhì)問(wèn)，公司負(fù)責(zé)人只好交代了實(shí)情。原來(lái)，該公司在商品發(fā)出后盡最大可能不開(kāi)發(fā)票，如客戶索取則以“開(kāi)票提價(jià)”或“不開(kāi)票價(jià)格優(yōu)惠”為由拒開(kāi)，或者等到收訖全部貨款后才開(kāi)具。發(fā)出貨物不開(kāi)發(fā)票或滯后開(kāi)票不繳、少繳稅款是造成納稅人稅負(fù)下降的主要原因。

評(píng)估人員首先想到了耗電分析，在走訪企業(yè)了解情況的基礎(chǔ)上，縣局委托鄰近的兄弟市縣國(guó)稅局對(duì)其所轄鍛造企業(yè)作進(jìn)一步了解，反饋的結(jié)果與評(píng)估人員獲取的數(shù)據(jù)基本一致。但是該公司負(fù)責(zé)人卻對(duì)用耗電法推算收入的方法不贊同：一是公司電量并非全是公司耗用的，部分單位與公司合用一臺(tái)變壓器、臨近農(nóng)戶農(nóng)田、果園灌溉也使用部分電力;二是公司變壓器陳舊、老化，電損很大;三是部分業(yè)務(wù)是受托加工，僅收取加工費(fèi)，而用耗電分析推出的收入不僅含加工費(fèi)還包括委托方提供的直接材料等。

按照“保本法”經(jīng)營(yíng)原理，評(píng)估人員逐戶采集了企業(yè)的借款費(fèi)用、車輛耗費(fèi)、正常耗能、職工工資等數(shù)據(jù)，測(cè)算出鍛造企業(yè)費(fèi)用指標(biāo)如下：車輛費(fèi)用(修理、燃油)3萬(wàn)元/輛、工人工資2.16萬(wàn)元/人、耗煤150噸/爐，年折舊額為資產(chǎn)原值的10%、借款利息為貸款額的8%，另外再加上實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)、招待費(fèi)等期間費(fèi)用，所有費(fèi)用合計(jì)即是保本增值額。

最終，評(píng)估人員總共測(cè)算出該園區(qū)33戶鍛造企業(yè)2010年應(yīng)申報(bào)增值稅492萬(wàn)元，實(shí)際已申報(bào)323萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅169萬(wàn)元。

評(píng)估處理

評(píng)估人員經(jīng)報(bào)縣局批準(zhǔn)，根據(jù)《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，分別向園區(qū)所有鍛造企業(yè)作出補(bǔ)繳增值稅并加收滯納金的處理決定。企業(yè)無(wú)異議，均按期履行了納稅義務(wù)，并按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。

通過(guò)評(píng)估，33戶企業(yè)共補(bǔ)繳增值稅169萬(wàn)元，使園區(qū)鍛造行業(yè)平均稅負(fù)達(dá)3.2%，超過(guò)縣局制定的最低稅負(fù)警戒線0.8個(gè)百分點(diǎn)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概