會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：北京地稅企業(yè)年金備案

北京地稅企業(yè)年金備案何為企業(yè)年金、職業(yè)年金？遞延納稅政策如何？何時(shí)、如何實(shí)施？……很多企業(yè)的同學(xué)們對(duì)此存疑，我們借著北京地稅2014年7號(hào)公告要求備案的要求，為親們說(shuō)說(shuō)企業(yè)年金、職業(yè)年金的涉稅事宜。

說(shuō)說(shuō)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

首先，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一種，其包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2014年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)：

（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)按國(guó)家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

單位繳付及個(gè)人繳付延遲納稅部分的標(biāo)準(zhǔn)是多少

親們又會(huì)問(wèn)到：年金的單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人繳費(fèi)部分稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)又是何？

（1）對(duì)于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

（2）對(duì)于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。

（3）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。即“工資計(jì)稅基數(shù)的4％”和“所在城市上年度職工月平均工資的3倍”，這兩個(gè)條件需同時(shí)滿足。

在此舉例說(shuō)明：某市2012年度在崗職工月平均工資為5000元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為600元（即5000×3倍×4%=600元）。王先生2014年1月工資7000元，若其按4%繳付年金280元，均可稅前扣除；若按6%繳付年金420元，仍只允許扣除280元，超出的140元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。李小姐2014年1月工資3萬(wàn)元，若其按4%繳付1200元年金，由于允許扣除金額最高為600元，超出的600元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。

細(xì)心的親們，你們一定會(huì)說(shuō)2014年不是應(yīng)該用2013年的平均工資作為標(biāo)準(zhǔn)，怎么用了2012年的？這也是我們要向各位親們說(shuō)明的，像上面的某市，企業(yè)一般于每年3月上報(bào)上一年度職工平均工資，社保發(fā)布的職工平均工資一般在4月，所以1月為員工繳納年金的企業(yè)只能以上上年度的職工平均工資作為標(biāo)準(zhǔn)。親們，明白了嘛！現(xiàn)實(shí)就是這樣骨感，要是2013年可扣除的基數(shù)再多點(diǎn)了呢，那算稅多了不是不合算嗎，能調(diào)整與退嗎？目前來(lái)看需要主動(dòng)溝通。

如《深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)年金個(gè)人所得稅申報(bào)納稅操作指引》：根據(jù)深圳市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2013年度我市在崗職工年平均工資62619元標(biāo)準(zhǔn)，我市上一年度職工月平均工資3倍上限為15654.8元，該標(biāo)準(zhǔn)從2014年6月1日起執(zhí)行，并將根據(jù)市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)每年進(jìn)行調(diào)整。

未來(lái)如何納稅

那到底什么時(shí)候納稅呢？如何申報(bào)呢？個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在新政策實(shí)施之后開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，此之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個(gè)人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如：王先生2014年1月1日前年金賬戶留存60萬(wàn)元，2014年期末年金賬戶留存70萬(wàn)。王先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取2萬(wàn)元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為2-2×85.71%(60/70)=0.29萬(wàn)元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納2900×10%-105=185元的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。

北京地稅要求年金備案了

講了這么多，接下來(lái)講講我們北京地稅2014年7號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》吧。此公告進(jìn)一步明確了企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題，對(duì)建立年金計(jì)劃單位的登記備案流程、年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款的申報(bào)填寫(xiě)作出了明確的規(guī)定。

2014年1月1日以后，建立企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和事業(yè)單位，應(yīng)于建立年金計(jì)劃次月的15日內(nèi)，持以下資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記：

（一）年金方案原件及復(fù)印件；

（二）人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负皬?fù)印件；

（三）人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的計(jì)劃確認(rèn)函原件及復(fù)印件；

（四）委托人或受托人與托管人簽訂的代扣代繳稅款協(xié)議或其他包含扣繳關(guān)系證明資料的原件及復(fù)印件；

（五）《建立年金計(jì)劃單位備案情況表》（附件1略）;

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。

如果企業(yè)和事業(yè)單位的年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。此處需要重新備案，而不是更新備案資料。

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小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)